基礎班-會計課件第21章外幣折算

1、本章概述一、記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的選擇（二）經營記賬本位幣的確定（三）記賬本位幣變更的會計處理二、外幣交易核算（一）統賬制（二）分賬制三、外幣報表折算近幾年考情分析本章屬于中等難度章節，要點包括：1、統賬制下外幣交易核算的會計處理（包括初始確認和期末調整或結算兩個步驟）；2、外幣報表折算的方法。題型2017年2016年2015年客觀題題內容變化本章知識點今年無變化，只是按照修訂后的金融資產準則將個別例題做了修訂。記賬本位幣的確定知識點講解記賬本位幣的確定一、記賬本位幣記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境，通常是指企業主要產生和支出現金的環境，使用該環境中的

2、貨幣最能反映企業主要交易的經濟結果。知識點講解記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的選擇我國會計定，業務收支以以外的貨幣為主的，應當可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計折算為。企業記賬本位幣的選定，應當考慮下列從日常活動收入的角度看，所選擇的貨幣能夠對企業商1品和勞務勞務起主要作用，通常該貨幣進行商品和的計價和結算。知識點講解記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的選擇我國會計定，業務收支以以外的貨幣為主的，應當可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計折算為。企業記賬本位幣的選定，應當考慮下列從日常活動支出的角度看，所選擇的貨幣能夠對商品和勞務所需人工、材料和其他費用產生主要

3、影響，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結算。2知識點講解記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的選擇我國會計定，業務收支以以外的貨幣為主的，應當可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計折算為。企業記賬本位幣的選定，應當考慮下列融資活動獲得的以及保存從經營活動中收取款項時3所使用的貨幣。即視融資活動獲得的在其生產經營活動中的重要性，或者企業通常留存銷售收入的貨幣而定。知識點講解記賬本位幣的確定三、（一）經營記賬本位幣的確定經營經營，通常是指企業在分支機構。的子公司、合營企業、聯營企業、當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣時，也應當視同經

4、營。知識點講解記賬本位幣的確定三、經營記賬本位幣的確定（一）經營某實體是否為該企業的經營的判斷標準：01該實體與企業的關系，是否為企業的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；該實體的記賬本位幣是否與企業記賬本位幣相同，而不是以該實體是否在企業所在地的 作為標準。知識點講解記賬本位幣的確定三、（二）經營記賬本位幣的確定經營記賬本位幣的確定經營也是一個企業，其記賬本位幣可能與所屬企業相同或不同，其記賬本位幣的選擇除需考慮前述外，還應當考慮該3.經營與所屬企業的關系。經營活動產生的現金1.經營對其所從事的活動是否擁有很強的性。流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回 。2.經營活動中與企業4

5、.經營活動產生的現金流的交易是否在動中占有較大經營活。量是否足以償還其現有債務和可預期的債務 。知識點講解記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會計處理企業因經營所處的主要經濟環境發生變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。對財務指標是否有影響？知識點講解記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會計處理比較報表以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目，包括：資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；外幣交易核算知識點講解外幣交易核算一、匯率的

6、選擇即期匯率買入價、賣出價和中間價準則中企業用于記賬的即期匯率一般指當日幣匯率的中間價。公布的人民但是，在企業發生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，僅用中間價貨幣的損益，需要使用買入價或賣出價折算即期匯率的近似匯率通常是指當期平均匯率或平均匯率知識點講解外幣交易核算一、匯率的選擇知識點講解外幣交易核算一、匯率的選擇知識點講解外幣交易核算一、匯率的選擇知識點講解外幣交易核算二、外幣記賬方法絕大多數企業采用外幣統賬制指企業在發生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制企業在日常核算時分別幣種記賬資產負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調整：貨幣性項目按資產負債表日即期匯率折算非

7、貨幣性項目按交易日即期匯率折算：產生的匯兌差額計入當期損益等少數金融企業采用知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（一）初始確認企業發生外幣交易的， 應在初始確認時采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額， 按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；這里的即期匯率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間價，在與不進行貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。在登記有關記賬本位幣賬戶的同時， 按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。例題【例題1】產生外幣債務甲屬于一般納稅企業，選擇確定的記賬本位幣為，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。218年2月12日，從乙

8、公司購入某種工業原料500噸，每噸價格為0.4萬，當日的即，支付進口期匯率為1=6.30元，進口關稅為132萬元，貨款尚未支付，進口關稅及236.64萬元款支付。由存例題【例題1】218年2月12日初始確認借：原材料應交稅費應交貸：應付賬款乙公司（存款1392236.641260=5000.46.30368.64（進項稅額）例題【例題2】接受外幣出資甲公司的記賬本位幣為，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1=6.80元。217年7月1日，當日即期匯率為1甲第一次收到外商投入資本30萬=6.77元；218年2月3日，第二

9、次收到外商投入資本30萬，當日即期匯率為1=6.29元例題【例題2】企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日（出資日）即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。雖然“股本（或實收資本）”賬戶的金額股權比例，但并不改變企業分配和的約定比例，這一約定比例通常已經包括在合同中。例題【例題2】217年7月1日借：存款203.1=306.77203.1貸：實收資本218年2月3日借：存款188.7=306.29188.7貸：實收資本例題【例題3】結匯甲以為記賬本位幣，對外幣交

10、易采用交易日的即期匯率折算。218年4月4日，將5萬到兌換為，=6.2926當日的元買入價為1=6.2907元，中間價為1。結匯當日借：存款31.4535=56.29070.009531.463=56.2926財務費用匯兌差額貸：存款例題【例題4】購匯甲以為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。218年4月4日，因外幣支付需要，從購入1萬歐元，當日的中間，當日的歐元現匯賣出價為1歐元=7.7811元價為1歐元=7.7206元。購匯當日借：存款歐元7.7206=17.72060.06057.7811=17.7811財務費用匯兌差額貸：存款知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（

11、二）期末調整或結算資產負債表日，企業應當分別以下類別進行處理：外幣貨幣性項目外幣非貨幣性項目以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映以公允價值計量的外幣非貨幣性項目知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（二）期末調整或結算外幣貨幣性項目貨幣性資產包括現金、存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等，貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等資產負債表日或結算貨幣性項目時，企業應當采用資產負債表日或結算當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌

12、差額，作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。（例題1）知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（二）期末調整或結算外幣貨幣性項目企業為購建或生產符合資本化條件的資產而借入的專門借款為外幣借款時，在借款費用資本化期間內，由于外幣借款在取得日、使用日及結算日的匯率不同而產生的的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產成本。例題【例題5】貨幣性項目期末調整和結算甲屬于一般納稅企業，選擇確定的記賬本位幣為從，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。218年2月12日，乙公司購入某種工業原料500噸，每噸價格為0.4萬，當日的，支付進由即期匯率為1=6.30元，進口關稅為132萬

13、元，貨款尚未支付，進口關稅及口236.64萬元存款支付。假設該筆貨款直至當年4月5日才予以支付，218年2月28日、3月31日以及4月5日的即期匯率分別為1=6.33元、1=6.28元、 1=6.29元。例題【例題5】218年2月12日初始確認借：原材料應交稅費應交貸：應付賬款乙公司（存款1392236.641260=5000.46.30368.64（進項稅額）218年2月28日期末調整借：財務費用匯兌差額貸：應付賬款乙公司（6=200（6.33-6.30）6）例題【例題5】218年3月31日期末調整借：應付賬款乙公司（貸：財務費用匯兌差額）10=200（6.33-6.28）10218年4月5

14、日結算借：應付賬款（）1256=1260+6-102（倒軋）1258=2006.29財務費用匯兌差額貸：存款知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（二）期末調整或結算外幣非貨幣性項目非貨幣性項目包括預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權投資、交易性金融資產（、基金）、固定資產、無形資產等知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（二）期末調整或結算外幣非貨幣性項目情形1以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目因其已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。因為這些項目在取得時已按取得時即期匯率折算，從而這些項目的歷史成本，如果再按資產負債表日的即期

15、匯率折算，就會導致這些項目價值不斷變動，從而使這些項目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動，會計信息。例題【例題6】歷史成本計量的外幣非貨幣性項目甲公司的記賬本位幣為，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。213 年3 月2 日進口一臺機器設備，支付價款1 000 000，已按當日即期匯率16.83元折算為并記入“固定資產”賬戶。“固定資產”屬于非貨幣性項目，因此，資產負債表日也不需要再按照當日即期匯率進行調整。知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（二）期末調整或結算外幣非貨幣性項目情形2以成本與可變現凈值孰低計量的存貨在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映的情況下

16、，確定資產負債表日存貨價值時應當考慮匯率變動的影響。即先將外幣計價的可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。孰低例題【例題7】可變現凈值以外幣計價P上市公司以為記賬本位幣。215年11月2日，從英國W公司采購國內市場尚無的A商品10 000件，每件價格為1 000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=10元。215年12月31日，尚有1 000件A商銷售出去，國內市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=9.7元等相關稅費。假定不考慮例題【例題7】購入商品時借：庫存商品100

17、 000 000=1 00010 00010100 000 000貸：存款英鎊期末減值測試時成本=1 0001 00010=10 000 000元（可變現凈值=1 0009009.7=8 730 000元（）借：資產減值損失貸：存貨跌價準備1 270 0001 270 000經濟含義是什么？知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（二）期末調整或結算外幣非貨幣性項目情形3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，差額（含匯率變動）計入當期損益例題【例題8】外幣計

18、價的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產國內甲公司的記賬本位幣為。215年9月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=6.3元，款項已付。215年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變為每股1幣。假定不考慮相關稅費的影響。，當日匯率為1=6.2元人民216年1月10日，甲公司將所購乙公司B股按當日市價每股1.2全部售出，當日匯率1=6.25元。例題【例題8】215年9月10日借：交易性金融資產成本94 500=10 0001.56.394 500貸：存款215年12月31日公允價值變動部分：10 000（1-1.5

19、）6.3=-31 500元（匯率變動部分： 10 000（6.2-6.3）1=-1 000元（）借：公允價值變動損益32 500=10 000（1.56.3-16.2）貸：交易性金融資產公允價值變動32 500例題【例題8】216年1月10日出售借：存款75 000=10 0001.26.2532 50094 50013 000交易性金融資產公允價值變動貸：交易性金融資產成本投資收益借：投資收益貸：公允價值變動損益累計損益的計算32 50032 500會計方法=13 000-32 500=-19 500元（財管方法=75 000-94 500=-19 500元（）知識點講解外幣交易核算三、外幣

20、統賬制的會計處理（二）期末調整或結算外幣非貨幣性項目情形4以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產外幣貨幣性金融資產（主要指債券）公允價值變動計入其他綜合收益形成的匯兌差額，計入當期損益外幣非貨幣性金融資產（主要指）公允價值變動和匯兌差額一并計入其他綜合收益知識點講解外幣交易核算三、外幣統賬制的會計處理（二）期末調整或結算外幣非貨幣性項目情形4以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產外幣利息采用實際利率法計算的金融資產的外幣利息產生的匯兌差額，計入當期損益外幣現金股利非交易性權益工具投資的外幣現金股利產生的匯兌差額，計入當期損益例題【例題9】外幣計價的以公允價值計量且其變動計入

21、其他綜合收益的金融資產國內甲公司的記賬本位幣為。215年2月10日以每股15港元的價格購入乙公司H股10 000股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，當日匯率為1港元=0.9元，款項已付。215年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股的市價變為每股18港元，當日匯率為1港元=0.85元的影響。假定不考慮相關稅費例題【例題9】215年2月10日借：其他權益工具投資成本135 000=10 000150.9135 000貸：存款港元215年12月31日公允價值變動部分：10 000（18-15）0.9=27 000元（匯率變動部分： 10 000（0.85-0.9）18

22、=-9 000元（）借：其他權益工具投資公允價值變動18 000=10 000（180.85-150.9）18 000貸：其他綜合收益外幣報表折算知識點講解外幣報表折算一、報表折算匯率選擇資產負債表資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并會計報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“其他綜合收益”項目列示利潤表收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算知識點講解外幣報表折算二、特殊項目的會計處理（一）少數股東應分擔的外幣報表折算差額在企業經營為其子

23、公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。知識點講解外幣報表折算二、特殊項目的會計處理（二）實質上的處理對經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額母公司含有實質上對子公司（經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質上對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益”項目。即借記或貸記“財務費用匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”；

24、知識點講解外幣報表折算二、特殊項目的會計處理（二）實質上的處理對經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額母公司含有實質上對子公司（經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（2）實質上對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”。知識點講解外幣報表折算三、經營的處置企業可能通過出售、，返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在經營中的利益。在包含經營的財務報表中，將已列入其他綜合收益的外幣報表折算差額中與該經營相關部分，自所有者權益項目中轉入處置當期損益；如果是部分處置經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣