會計實(shí)務(wù)：國有糧食企業(yè)會計造假問題分析

國有糧食企業(yè)會計造假問題分析近幾年來，會計信息失真問題已經(jīng)愈來愈引起經(jīng)濟(jì)理論界和政府經(jīng)濟(jì)管理部門的高度重視。治理會計造假，克服會計誠信危機(jī)，重建會計信用體系，已成為一致呼聲和十分緊迫的任務(wù)。國有糧食企業(yè)受其行業(yè)特點(diǎn)決定，其會計造假表現(xiàn)獨(dú)特。糧食是關(guān)系國計民生的重要商品，是國民經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略物資。糧食經(jīng)營具有政策性和商業(yè)性共存的特點(diǎn)，企業(yè)行為與政府行為交織在一起，這就使糧食企業(yè)會計造假的危害性更大，給國家和人民利益帶來的損失更直接，如果說提供虛假財務(wù)報告的上市公司管理當(dāng)局是企圖從心理上誤導(dǎo)投資者，那么制作假帳的國有糧食企業(yè)經(jīng)營者則是直接從所有者衣兜里掏錢。本文結(jié)合對糧食國企的實(shí)際調(diào)查，就如何認(rèn)識和防范國有糧食企業(yè)會計假帳談點(diǎn)粗淺見解。

一、國有糧食企業(yè)會計造假的手段和特點(diǎn)

(一)乘糧食收購和劃轉(zhuǎn)儲備糧之機(jī)搞違規(guī)核算，套取國家資金和補(bǔ)貼

1．虛購虛銷，套取糧食收購資金和財政補(bǔ)貼。國家計委等五部門已經(jīng)通報了在全國糧食清倉查庫工作中查實(shí)的少數(shù)糧食企業(yè)通過虛開收購和銷貨憑證等手段虛報收購和銷售，騙取收購資金，套取差價款、超儲補(bǔ)貼款、銷售獎勵款的案例。這些案例往往都離不開會計造假。

2．利用自采糧轉(zhuǎn)儲備糧之機(jī)，采用不合規(guī)手段亂擠或虛列費(fèi)用，虛增儲備糧成本。如，有的企業(yè)把不相關(guān)的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、整理費(fèi)等列入儲備糧采購成本，套取財政補(bǔ)貼。

3．不執(zhí)行國家規(guī)定的按保護(hù)價收購糧油的政策，借市場糧價走低之時，壓低收購價格，損害農(nóng)民利益，然后作假收購憑證，按保護(hù)價虛報收購成本，套取國家收購資金和補(bǔ)貼，

4．通過搞“提等扣量”和虛報運(yùn)輸損耗，減少賬面糧食數(shù)量，加大入庫糧食的單位成本，利用“漲”出來的糧食賺取銷售收入。

(二)存貨嚴(yán)重失實(shí)，擠占挪用糧食收購資金

1．在全國糧食清倉查庫中發(fā)現(xiàn)，有的糧食企業(yè)擅自銷售國家政策性糧油，并將銷糧款用于費(fèi)用或其它項(xiàng)目開支，造成糧食大量虧庫，國家收購資金被擠占挪用，會計賬面庫存失真。有的企業(yè)為應(yīng)付檢查，指使會計人員將虧庫的糧食虛作銷售處理。

2．以陳糧充新糧，虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，套取差價。根據(jù)中儲糧公司、國家糧食局通報，有的糧食國儲庫在新庫(擴(kuò)建)裝糧時，將部分陳糧調(diào)入新庫，假充新糧，并令會計人員作銷售舊糧和購進(jìn)新糧的假帳，套取差價，然后，此部分陳糧隨新糧一起劃轉(zhuǎn)為國家儲備糧。

3，由于國家對糧食儲存過程中“水分減量”的核算尚未拿出具體辦法，有的企業(yè)以此作為掩護(hù)，虛報庫存水分減量，將不合理保管損耗和因其它非正常原因造成的虧庫同水分減量混同起來。

(三)不當(dāng)確認(rèn)和隱匿收入，人為操縱銷售成本

1．將預(yù)收銷貨款提前計入收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，有時存貨尚未生產(chǎn)完工，導(dǎo)致期末庫存出現(xiàn)紅宇。

2．固定資產(chǎn)或資材出租收入不入賬，流入“小金庫”。

3．以虛增庫存商品的手法，人為調(diào)節(jié)商品銷售成本。如，某糧油工業(yè)企業(yè)在存貨采用后進(jìn)先出法計價的情況下，因小麥?zhǔn)袌鰞r格變化，賬面小麥成本高于市價。為避免賬面虧損較大，便按市場價虛增原材料和應(yīng)付賬款，再結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，以后再購進(jìn)原材料時直接沖減應(yīng)付賬款。有的企業(yè)經(jīng)常使用這種手段調(diào)節(jié)利潤。有時甚至將虛構(gòu)的應(yīng)付賬款再沖減財務(wù)費(fèi)用，加倍調(diào)增利潤。

(四)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，偷逃稅款

1．糧食企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間轉(zhuǎn)移收入，如某集團(tuán)下屬合資面粉企業(yè)將來料加工生產(chǎn)的面粉轉(zhuǎn)內(nèi)銷，為逃避海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，卻把銷售收入記入集團(tuán)所屬另一內(nèi)資企業(yè)帳內(nèi)。

2．公司與集團(tuán)公司之間費(fèi)用界限不清，多表現(xiàn)為子公司為集團(tuán)承擔(dān)費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、匯票貼現(xiàn)息等。

3．為躲避納稅，子公司與集團(tuán)相互占用資金并計息，從而虛減利潤。

(五)濫用資產(chǎn)、費(fèi)用的確認(rèn)、計量與分?jǐn)?/p>

1．不按會計制度要求提取固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)主觀需要多提或少提。固定資產(chǎn)盤虧不予及時確認(rèn)，

2，超過被投資企業(yè)注冊資本20％的長期股權(quán)投資不按權(quán)益法核算，被投資企業(yè)連續(xù)虧損，投資賬面卻不反映投資損失，已經(jīng)無法收回的投資長期掛帳，不做處理。

3．無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等不按規(guī)定期限攤銷，隨意延長攤銷年限。如，財產(chǎn)保險費(fèi)超過合同期限攤銷。

4．不計糧油保管損耗。

5．資材盤虧、報廢推遲確認(rèn)，實(shí)際注銷時又無相應(yīng)審批手續(xù)。

6．支出不計入當(dāng)期損益，虛增利潤。如應(yīng)作為營業(yè)外支出的贊助費(fèi)記入應(yīng)收賬款，長期掛賬。應(yīng)計入期間費(fèi)用的契稅、房屋交易手續(xù)費(fèi)、代理費(fèi)等在福利費(fèi)中列支。

二、國有糧食企業(yè)會計造假的原因及防范對策

（一）追求企業(yè)和個人利益是會計造假的主觀動因。謀求企業(yè)和個人利益是導(dǎo)致糧食國企領(lǐng)導(dǎo)者策劃假賬的最直接動機(jī)，他們授意會計制作假賬一般出于兩種目的，一是為了掩飾企業(yè)的違法違規(guī)經(jīng)營行為；二是通過操縱利潤，粉飾業(yè)績，騙取獎勵。鑒于上述原因，一要運(yùn)用行政和法律手段，打擊會計造假的行為，二要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，完善考核評價體系，嚴(yán)防虛盈實(shí)虧和會計信息失真。

（二）改革不到位，政企不分，是國有糧食購銷企業(yè)會計造假的客觀因素。政府機(jī)關(guān)和行業(yè)主管部門的不正之風(fēng)是企業(yè)會計造假的助長劑，有的違規(guī)經(jīng)營活動就是在政府部門授意下所做出的。對此，應(yīng)加快國有糧食購銷企業(yè)改革步伐，轉(zhuǎn)變政府職能，使企業(yè)真正自主經(jīng)營，并接受法律的約束。同時，要加大反腐敗工作的力度，凈化會計環(huán)境。

（三）目前的國有糧食購銷企業(yè)仍沒有擺脫領(lǐng)導(dǎo)個人說了算的管理模式。事實(shí)表明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是假賬的真正制造者，因此，必須盡快推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善法人治理結(jié)構(gòu)，有效遏制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的腐敗行為。

（四）外部監(jiān)督弱化使假賬得以泛濫。市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在很大程度上是企業(yè)與政府監(jiān)管部門博弈的過程，如果監(jiān)管者的監(jiān)督和處罰力度大于造假行為，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，則造假行為將會減少。因此，要加強(qiáng)外部監(jiān)督，切實(shí)履行審計監(jiān)督的作用，確保會計信息質(zhì)量，維護(hù)糧食市場秩序。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致