第三章要素費用的分配

第三章要素費用的分配第1頁，課件共84頁，創作于2023年2月教學目的和要求掌握各項要素費用的歸集與分配掌握待攤與預提費用的歸集與分配掌握輔助生產費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費用的歸集與結轉第2頁，課件共84頁，創作于2023年2月本章內容第一節各項要素費用的分配第二節待攤費用和預提費用的歸集和分配第三節輔助生產費用的歸集和分配第四節制造費用的歸集和分配第五節廢品損失和停工損失的核算第六節期間費用的核算第3頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配一、要素費用分配概述產品成本明細帳是按產品品種等成本計算對象設置和登記的，帳內按成本項目分設專欄或專行。在發生各種要素費用時，對于直接用于產品生產（指基本生產的產品）而且專設成本項目的直接生產費用，應單獨記入“基本生產成本”總帳科目。如果是某一種產品的直接計入費用，還應直接記入該種產品成本明細帳的成本項目；如果是生產幾種產品的間接計入費用，則應采用適當的分配方法，分配以后分別記入各該種產品成本明細帳的成本項目。第4頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配對于直接用于產品成本、但沒有專設成本項目的各項費用，應先記入“制造費用”總帳科目及所屬明細帳有關的費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產成本”總帳及所屬明細帳制造費用等成本項目。間接計入費用的分配應該選擇適當的分配方法分配，即分配依據的標準與分配對象有比較密切的聯系，因而分配結果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配間接計入費用的標準主要有：1成果類、2消耗類、3定額類，分配費用的公式概括為：費用分配率＝待分配費用總額/分配標準總額某分配對象應分配的費用＝該對象的分配標準額×費用分配率第5頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配對于直接或間接用于輔助生產的費用，應計入“輔助生產成本”總帳及所屬明細帳有關項目進行歸集，然后將用于基本生產產品的輔助生產費用，通過一定的分配程序和分配方法，轉入“基本生產成本”總帳和所屬各種產品成本明細帳的各個成本項目。在生產經營過程中發生的用于產品銷售的費用、行政管理部門發生的費用以及籌集資金活動中發生的費用等各項期間費用應分別計入“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”總帳科目及其所屬明細帳，然后轉入“本年利潤”科目，沖減當月損益。對于構建和建造固定資產的費用，購買無形資產的費用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產”等科目。第6頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配二、材料費用的分配

（一）原材料費用的分配分配原則：構成產品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產品共同耗費的間接材料費，應選擇適當的分配標準分配計入各產品成本明細帳的“直接材料”成本項目。材料費用分配標準的類型定額消耗量比例/定額費用比例系數比例產品產量比例重量比例體積比例等。第7頁，課件共84頁，創作于2023年2月1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序：

方法一(1)計算各種產品原材料定額消耗量(2)計算單位原材料定額消耗量應分配原材料實際消耗量(3)計算出各種產品應分配的原材料實際消耗量(4)計算出各種產品應分配的原材料實際費用第8頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配計算公式：某種產品原材料定額消耗量＝該種產品實際產量×單位產品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率＝原材料實際消耗總量/各種產品定額消耗量之和某種產品應分配的原材料實際消耗量＝該種產品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率某種產品應分配的原材料實際費用＝該種產品應分配的原材料實際消耗量×材料價格第9頁，課件共84頁，創作于2023年2月例：某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產品的實際產量為140件，單件產品材料消耗定額為4公斤；乙產品的實際產量為80件，單件產品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。第10頁，課件共84頁，創作于2023年2月運用方法一計算如下：1、甲產品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產品應分配的材料數量＝560×1.2＝672（公斤）乙產品應分配的材料數量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）4、甲產品應分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產品應分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）第11頁，課件共84頁，創作于2023年2月方法二：為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料費用分配率第12頁，課件共84頁，創作于2023年2月運用方法2計算如下：1、甲產品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產品應分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）

乙產品應分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）第13頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配2.按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序:(1)計算各種產品原材料定額費用(2)計算單位原材料定額費用應分配原材料實際費用(3)計算出各種產品應分配的原材料實際費用

第14頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配計算公式：某種產品原材料定額費用＝該種產品的實際產量×單位產品原材料費用定額原材料費用分配率＝各種產品原材料實際費用總額/各種產品原材料定額費用總額某種產品應分配的實際原材料費用＝該種產品原材料定額費用×原材料費用分配率第15頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配例題：某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：第16頁，課件共84頁，創作于2023年2月（1）甲、乙產品材料定額費用甲產品：A材料定額費用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費用＝150×8×8＝9600（元）甲產品材料定額費用合計18600（元）乙產品：A材料定額費用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費用＝120×5×8＝4800（元）乙產品材料定額費用合計15600（元）（2）材料費用分配率材料費用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產品應分配材料實際費用甲產品：18600×1.1=20460(元)乙產品：15600×1.1＝17160（元）第17頁，課件共84頁，創作于2023年2月在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。帳務處理：直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入“基本生產成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產的原材料費用，應記入“輔助生產成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產品銷售耗用的原材料費用，記入“營業費用”帳戶。第18頁，課件共84頁，創作于2023年2月根據材料費用分配表編制會計分錄：借：基本生產成本----X產品輔助生產成本----Y車間制造費用----基本車間（材料費）管理費用----材料費營業費用----材料費貸：原材料----主要材料（A材料）第19頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配（二）燃料費用的分配其程序和方法與材料費用分配基本相同。

如果燃料費用在產品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目。（1）直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品或者是按產品品種分別領用，直接記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。（2）如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共同耗用的燃料，應采用適當的分配方法在各種產品之間進行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。第20頁，課件共84頁，創作于2023年2月（三）包裝物的發出和攤銷1.包裝物的發出（1）發出用于生產過程包裝產品的包裝物，作為產品組成部分，記入“基本生產成本”等總賬科目。（2）發出用于銷售過程隨同產品出售不單獨計價的包裝物，屬于產品銷售費用，記入“營業費用”科目。（3）發出用于銷售過程隨同產品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經營業務費用，記入“其他業務支出”科目。第21頁，課件共84頁，創作于2023年2月2.出借、出租包裝物（1）出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產品銷售的費用處理，記入“營業費用”科目。（2）出租包裝物屬于非主營業務，收取的租金作為其他業務收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，記入“其他業務支出”科目。（3）攤銷一次轉銷法、五五攤銷法第22頁，課件共84頁，創作于2023年2月（四）低值易耗品攤銷1、攤銷額處理：領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此：產品生產用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產成本”帳戶。第23頁，課件共84頁，創作于2023年2月2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法(1)一次攤銷法領用時，其價值一次計入當期成本、費用。即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。

第24頁，課件共84頁，創作于2023年2月例：某企業基本生產車間本月領用生產工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。第25頁，課件共84頁，創作于2023年2月領用生產工具，借：制造費用600貸：低值易耗品600結轉低值易耗品成本差異，借：制造費用24（600×－4％〕貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24報廢生產工具殘料入庫，借：原材料40貸：制造費用40第26頁，課件共84頁，創作于2023年2月（2）分次攤銷法（適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤入成本、費用。攤銷期限在一年以內的，轉作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉作“長期待攤費用”，分月攤銷。帳務處理：領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。

第27頁，課件共84頁，創作于2023年2月例：某企業生產車間領用專業工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為＋2％，該批低值易耗品在兩年內分月平均攤銷。第28頁，課件共84頁，創作于2023年2月領用時，借：長期待攤費用36000貸：低值易耗品36000月末調整成本差異，借：長期待攤費用720（36000×2％〕貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異720分月攤銷時，借：制造費用1530【（36000＋720）÷24】貸：長期待攤費用1530第29頁，課件共84頁，創作于2023年2月(3)五五攤銷法領用的同時攤銷50％；報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余50％。第30頁，課件共84頁，創作于2023年2月第一節各項要素費用的分配三、外購動力費用的分配

在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產品之間進行分配。可以按生產工時比例、機器功率時數比例、定額消耗量的比例分配。第31頁，課件共84頁，創作于2023年2月外購動力費的帳務處理：將其費用計入相應的成本、費用帳戶：1）產品生產用的動力費應借記“基本生產成本”帳戶；2）輔助生產用的動力費應借記“輔助生產成本”帳戶；3）車間管理用的動力費，應借記“制造費用”帳戶；4）廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”帳戶；5）貸記“應付帳款”（或銀行存款）帳戶。第32頁，課件共84頁，創作于2023年2月產品成本明細帳是否單設“燃料及動力”成本項目，應視情況而定。1〕若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較大，應單設“燃料及動力”成本項目；2〕若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較小，不需單設“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。第33頁，課件共84頁，創作于2023年2月四、工資及福利費的分配（一）工資費用的分配工資費用分配率＝某車間生產工人計時工資總額/該車間各種產品生產工時（實際或定額）總數某產品應分配計時工資＝該產品生產工時（實際或定額）×工資費用分配率（二）職工福利費的分配按照職工工資總額和規定的比例計提的職工福利費，應計入產品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發生的部門進行歸集和分配。第34頁，課件共84頁，創作于2023年2月帳務處理應按工資的用途分別計入有關成本、費用帳戶：生產工人的工資應記入“基本生產成本”帳戶的“直接人工”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產部門的工資費記入“輔助生產成本”帳戶等。第35頁，課件共84頁，創作于2023年2月五、固定資產折舊費用的分配

按照固定資產的使用車間、部門進行匯總，然后與生產單位、部門的其他費用一起分配計入產品成本和期間費用。六、利息費用

利息費用不是產品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分。可以按預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實際支付的利息費用與預提費用的差額，調整計入季末月份的財務費用。第36頁，課件共84頁，創作于2023年2月七、稅金

稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。八、其他費用

修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業務招待費等。第37頁，課件共84頁，創作于2023年2月第二節待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用含義：先行支付，而后分期攤入各月成本費用，攤銷期限在1年以內的各項費用特點：先支付、后攤銷性質：流動資產核算原理：先行支付時，借記“待攤費用”科目；各受益期分月攤銷時，借記相關成本費用，貸記“待攤費用”第38頁，課件共84頁，創作于2023年2月預提費用含義：預先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用特點:先計提、后支付性質：流動負債核算原理：各受益期預先分月計提時，借記相關成本費用科目。貸記“預提費用”科目；日后支付時，借記“預提費用”科目第39頁，課件共84頁，創作于2023年2月第三節輔助生產費用的歸集和分配一、輔助生產成本核算的特點1、輔助生產：是指主要為基本生產車間、企業行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。企業常專設輔助生產車間。2、輔助生產車間的類型：只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。第40頁，課件共84頁，創作于2023年2月3、輔助生產費用：輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產車間的制造費用，被稱之為輔助生產費用。為生產和提供一定種類和一定數量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。第41頁，課件共84頁，創作于2023年2月4、輔助生產費用核算的特點輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程。輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。第42頁，課件共84頁，創作于2023年2月二、輔助生產費用歸集的核算“輔助生產成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1、輔助生產費用歸集的兩種程序及帳戶設置輔助生產對外提供商品產品，且輔助生產車間的制造費用數額較大的情況下，輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用－－輔助生產”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產成本”帳戶，從而計人輔助生產產品或勞務的成本。（“輔助生產成本”明細帳按成本項目設專欄。）第43頁，課件共84頁，創作于2023年2月輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”帳戶。（“輔助生產成本”明細帳按費用項目設專欄。〕輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”帳戶。（“輔助生產成本”明細帳按費用項目設專欄。〕第44頁，課件共84頁，創作于2023年2月2、輔助生產費用歸集的帳務處理設置“制造費用－輔助生產”帳戶

要素費用帳戶輔助生產成本帳戶

制造費用－輔助生產”帳戶

第45頁，課件共84頁，創作于2023年2月

不設置“制造費用－輔助生產”帳戶要素費用帳戶“輔助生產成本”帳戶

第46頁，課件共84頁，創作于2023年2月三、輔助生產費用分配的核算輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”帳戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”帳戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等帳戶等借方。第47頁，課件共84頁，創作于2023年2月各輔助生產車間主要為外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。

輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法、（順序分配法）。第48頁，課件共84頁，創作于2023年2月例：某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發生費用為4085元，供電車間本月發生費用為9020元。各輔助生產車間供應勞務數量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產費用進行分配。

第49頁，課件共84頁，創作于2023年2月第50頁，課件共84頁，創作于2023年2月（一）直接分配法概念各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產費用。適用適于輔助生產內部相互提供勞務不多的情形。舉例第51頁，課件共84頁，創作于2023年2月第52頁，課件共84頁，創作于2023年2月其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第53頁，課件共84頁，創作于2023年2月（二）交互分配法1、概念需進行兩次分配：（1）對內分配（交互分配）以各輔助生產車間分配前的費用及其相互提供勞務的數量為依據進行內部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產勞務總量

第54頁，課件共84頁，創作于2023年2月（2）對外分配以各輔助生產車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據進行對外分配。費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉入的費用－交互分配轉出的費用

2、舉例第55頁，課件共84頁，創作于2023年2月輔助生產費用分配表

一次交互分配法

第56頁，課件共84頁，創作于2023年2月交互分配借：輔助生產成本－供電車間989.10 －供水車間1176.52 貸：輔助生產成本－供水車間989.10 －供電車間1176.52對外分配借：基本生產成本－甲產品4548.78 制造費用6331.26 管理費用1621.95 營業費用603.02 貸：輔助生產成本－供水車間4272.42 －供電車間8832.58第57頁，課件共84頁，創作于2023年2月（三）代數分配法1、概念采用代數分配法,應先解聯立方程，計算出輔助生產勞務的單位成本（作為分配率〕，然后根據各受益單位（包括內部和外部）耗用的數量分配輔助生產費用。2、舉例以前例資料設：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225第58頁，課件共84頁，創作于2023年2月第59頁，課件共84頁，創作于2023年2月注：供水車間輔助生產成本明細帳借方合計數5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產成本明細帳借方合計數10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產成本－供電車間1316 －供水車間1350 基本生產成本－甲產品4635 制造費用6297.8 管理費用1592.8 營業費用593.48 貸：輔助生產成本－供水車間5435.08 －供電車間10350第60頁，課件共84頁，創作于2023年2月調整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產成本－供水車間0.08－供電車間14第61頁，課件共84頁，創作于2023年2月（四）計劃成本分配法1、概念先根據勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例第62頁，課件共84頁，創作于2023年2月供水車間供電車間合計408590201310582600460000.060.24耗用數量20000分配金額1200.00耗用數量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數量20600分配金額4944.004944.00耗用數量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產實際成本（帳戶借方合計〕輔助生產成本超支或節約差異專設銷售機構

輔助生產費用分配表

計劃成本分配法金額單位：元項目待分配生產費用（元〕輔助生產車間耗用勞務供應總量（m3、度〕單位成本（分配率）按計劃成本分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間基本生產－甲產品基本生產車間行政管理部門第63頁，課件共84頁，創作于2023年2月會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產成本－供電車間1200 －供水車間1440基本生產成本－甲產品4944制造費用6300 管理費用1536 營業費用576 貸：輔助生產成本－供水車間4956－供電車間11040

結轉輔助生產成本超支或節約額借：管理費用251

貸：輔助生產成本－供電車間820 －供水車間569第64頁，課件共84頁，創作于2023年2月（五）順序分配法（階梯法）概念各輔助生產部門分配費用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特點前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用+前者分配來的費用舉例（見教材）第65頁，課件共84頁，創作于2023年2月第四節制造費用的歸集與分配一、制造費用概述1、概念各生產單位（分廠、車間〕為組織和管理生產而發生的各項費用，以及直接用于產品生產但未專設成本項目和間接用于產品生產的各項費用。2、內容間接材料：各生產單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產單位（分廠、車間)除生產工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。其他制造費用第66頁，課件共84頁，創作于2023年2月二、制造費用的歸集與分配1、賬戶設置“制造費用”帳戶一般按生產車間設置明細帳，帳內按費用項目設專欄進行明細核算。明細項目：p73若輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產車間的間接費用。2、核算程序（下頁圖示）第67頁，課件共84頁，創作于2023年2月原材料應付工資應付福利費累計折舊等制造費用基本生產成本--x產品基本生產成本--Y產品歸集分配制造費用的歸集與分配程序第68頁，課件共84頁，創作于2023年2月3、制造費用的分配生產一種產品的車間中，制造費用是直接計人費用，應直接計人該種產品生產成本；生產多種產品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品的生產成本。分配方法如下：第69頁，課件共84頁，創作于2023年2月（1）生產工人工時、生產工人工資或機器工時比例分配法概念按照各種產品所耗用生產工時（生產工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。分配標準生產工人工時、生產工人工資、機器工時。計算公式制造費用分配率＝制造費用總額/各種產品生產工時（生產工人工資、機器工時）總數某種產品應負擔的制造費用＝該種產品的生產工時（生產工人工資、機器工時）數×分配率第70頁，課件共84頁，創作于2023年2月例：某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品。本月已歸集在“制造費用－基本生產”帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產品生產工時為3260小時，乙產品生產工時為2750小時，丙產品生產工時為2658小時。要求按生產工人工時比例分配制造費用。第71頁，課件共84頁，創作于2023年2月制造費用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產品應負擔的制造費用＝3260×2.5=8150（元）乙產品應負擔的制造費用＝2750×2.5＝6785（元）丙產品應負擔的制造費用＝2658×2.5＝6645（元）制造費用分配表產品名稱分配標準（生產工時〕分配率分配額（元）甲32608150乙27506875丙26586645合計86682.521670第72頁，課件共84頁，創作于2023年2月會計分錄：借：基本生產成本－甲產品－乙產品－丙產品貸：制造費用第73頁，課件共84頁，創作于2023年2月（2）按年度計劃分配率分配法概念各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發生的制造費用多少。計算公式年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數/年度各產品計劃產量的定額工時總數某月某產品應負擔的制造費用＝該月該種產品實際產量的定額工時數×年度計劃分配率

第74頁，課件共84頁，創作于2023年2月例：某基本生產車間全年制造費用計劃發生額為400000元；全年各種產品的計劃產量為：甲產品2500件，乙產品1000件。單件產品工時定額為：甲產品6小時，乙產品5小時。本月實際產量為：甲產品200件，乙產品80件；本月實際發生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。第75頁，課件共84頁，創作于2023年2月甲產品年度計劃產量的定額工時＝2500×6＝15000乙產品年度計劃產量的定額工時＝1000×5＝5000年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲產品實際產量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產品實際產量的定額工時＝80×5＝400本月甲產品應分配的制造費用＝1200×20＝24000本月乙產品應分配的制造費用＝400×20＝8000合計32000元“制造費用”的期末余額為借方2000元。第76頁，課件共84頁，創作于2023年2月說明采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業的資產項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業的負債項目。分配差異的處理全年制造費用的實際發生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調整。即年終時，按已分配比例計入12月份產品成本中。第77頁，課件共8