財(cái)政總預(yù)算管理及資產(chǎn)管理知識分析(共88頁).ppt

1、第四章第四章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算1 1我國的總預(yù)算征收機(jī)關(guān)我國的總預(yù)算征收機(jī)關(guān)我國預(yù)算收入的征收機(jī)關(guān)有財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。具體分工為：財(cái)政機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)征收國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅以及其他收入等；稅務(wù)機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅以及按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的其他預(yù)算收入。海關(guān)：負(fù)責(zé)征收關(guān)稅及其他收入。不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國家規(guī)定負(fù)責(zé)征收管理的單位為征收機(jī)關(guān)。2 2國庫國庫國庫是國家金庫的簡稱。是執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的出納機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收納和支出工作，擔(dān)負(fù)著辦理國家預(yù)算收支、反映國家預(yù)算執(zhí)行情況的重要任務(wù)。我國國庫按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分

2、級管理的財(cái)政體制設(shè)立，由中國人民銀行代理。3 3財(cái)政總預(yù)算的資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算的資產(chǎn)財(cái)政是代表政府辦理資金再分配的行政機(jī)關(guān)，不直接辦理預(yù)算資金的支出使用，資產(chǎn)中也沒有財(cái)產(chǎn)物資，因此，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)所核算的資產(chǎn)科目表現(xiàn)為貨幣資金和債權(quán)兩種。資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別細(xì)類細(xì)類會計(jì)科目會計(jì)科目貨幣資金貨幣資金財(cái)政性存款國庫存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款、在途款債權(quán)債權(quán)有價(jià)證劵有價(jià)證劵暫付應(yīng)收款項(xiàng)暫付款、與下級往來預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金4 4第一節(jié)：第一節(jié)： 財(cái)政性存款的管理與核算財(cái)政性存款的管理與核算財(cái)政性存款是指財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資

3、金，其支配權(quán)屬于同級財(cái)政部門，由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收支。一、財(cái)政性存款的管理與核算的原則一、財(cái)政性存款的管理與核算的原則財(cái)政總預(yù)算會計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度 集中資金：各項(xiàng)財(cái)政資金統(tǒng)一納入財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的存款帳戶核算； 統(tǒng)一調(diào)度：財(cái)政資金均由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃、事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需要。5 52.嚴(yán)格控制存款戶 按規(guī)定開立：縣級及縣級以上財(cái)政和已設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，可按規(guī)定在人民銀行開設(shè)“國庫存款”戶，在商業(yè)銀行開設(shè)“其他財(cái)政存款”戶。 未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預(yù)

4、算、按計(jì)劃撥付款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政金，不得辦理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會計(jì)控制資金源頭的作用。總預(yù)算會計(jì)控制資金源頭的作用。6 64.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因?yàn)樨?cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用就是屬于行政單位預(yù)算會計(jì)的管理范疇），而且財(cái)政撥款的對象是單位不是個(gè)人；（2）財(cái)政的收入和支出都通過國庫辦理，財(cái)政會計(jì)不另設(shè)出納；（3）財(cái)政庫款進(jìn)出巨

5、大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支（保證財(cái)政收支平衡）不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財(cái)政資金不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財(cái)政資金的原則。的原則。因此，總預(yù)算會計(jì)必須根據(jù)本級財(cái)政收支和庫存的因此，總預(yù)算會計(jì)必須根據(jù)本級財(cái)政收支和庫存的實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。節(jié)性平衡問題。7 78 89 910101111 ( (二二) ) 財(cái)政性存款的會計(jì)核算財(cái)政性存款的會計(jì)核算財(cái)政性存款包括國庫存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款和在途款四個(gè)科目。 1 1、國庫存款（、國庫存款（在國

6、庫的預(yù)算資金）的核算的核算國庫存款：屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級總預(yù)算會計(jì)在國庫的預(yù)算資金存款。可分為一般預(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。一般預(yù)算收入主要是各項(xiàng)稅收；基金預(yù)算收入的內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過改革，收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計(jì)，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。本科目可分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款明細(xì)核算。設(shè)置“國庫存款般預(yù)算存款”和“國庫存款基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目。 1212形成“國庫存款一般預(yù)算存款”增加的會計(jì)事項(xiàng)，一般有： (1)收到國庫報(bào)解的預(yù)算收入； (2)收到上級財(cái)政拔來的預(yù)算補(bǔ)助款項(xiàng)； (3)收到下級財(cái)政上解的收入； (4)收

7、到向上級財(cái)政借來的款項(xiàng)； (5)收到向下級財(cái)政還來的款項(xiàng)； (6)收到不明性質(zhì)款項(xiàng)；1313 (7)收到國庫券到期兌付的本金； (8)收到國庫券到期兌付的利息； (9)收到按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金；(10)收到單位交還的非包干專項(xiàng)資金結(jié)余；(11)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門繳還的款項(xiàng)；(12)收到預(yù)抵的稅收返還款；(13)收到預(yù)算單位退還的款項(xiàng)等；1414稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。 形成“國庫存款一般預(yù)算存款”減少的會計(jì)事項(xiàng)，一般有： (1)撥付給預(yù)算單位的款項(xiàng)； (2)提前撥付給行政事業(yè)單位的款項(xiàng)；

8、(3)撥付給基建財(cái)政管理部門的款項(xiàng)； (4)補(bǔ)助給下級財(cái)政的預(yù)算款項(xiàng)； (5)上解給上級財(cái)政的款項(xiàng)；1515 (6)撥付下級財(cái)政的預(yù)算調(diào)度款； (7)還給向上級財(cái)政借入的預(yù)算調(diào)度款 (8)付出購買國庫券的款項(xiàng)； (9)暫付給預(yù)算單位的款項(xiàng)； (10)預(yù)抵稅收返還支出； (11)退回原暫收的不明性質(zhì)款項(xiàng)； (12)預(yù)付給末設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入分成等。 16162.其他財(cái)政存款：各級總預(yù)算會計(jì)未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款的增減變動及結(jié)存情況，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。 其他財(cái)政存款-財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 -

9、專用基金存款 -預(yù)算資金存款 1717賬務(wù)處理存款增加 會計(jì)憑證：“預(yù)算收入日報(bào)表”及“繳款書”或銀行收賬通知等 借：國庫存款、其他財(cái)政存款 貸：一般預(yù)算收入、上解收入、 專用基金收入、基金預(yù)算收入等存款減少 會計(jì)憑證：“撥款憑證”、有關(guān)支付憑證等 借：一般預(yù)算支出等 貸；國庫存款、其他財(cái)政存款 存款減少的情形：撥付預(yù)算資金、借給下級、從預(yù)算資金轉(zhuǎn)出、應(yīng)急借出、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、購買有價(jià)證券等。1818業(yè)務(wù)舉例：1、某市財(cái)政收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元。 借：國庫存款 2500000 貸：一般預(yù)算收入 2500000、某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收入日報(bào)表”，所列基

10、金預(yù)算收入為20萬元。 借：國庫存款基金預(yù)算存款 200000 貸：基金預(yù)算收入200000、某縣財(cái)政局向上級財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000元。 借：其他財(cái)政存款 200000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2000001919【例】某省財(cái)政收到國家財(cái)政總預(yù)算會計(jì)下?lián)艿募Z食風(fēng)險(xiǎn)基金款2000萬。借：其他財(cái)政存款20000000 貸：專用基金收入糧食風(fēng)險(xiǎn)基金20000000【例】未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財(cái)政撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費(fèi)1萬元。借： 一般預(yù)算支出10000 貸：其他財(cái)政存款預(yù)算資金存款10000【例】某未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收到屬于當(dāng)年的一般預(yù)算收入120000元，存入銀行。 借：其他財(cái)政存款 120000 貸：

11、一般預(yù)算收入 1200002020舉例：某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫報(bào)來市級預(yù)算收入日報(bào)表和所附的繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級預(yù)算收入700 000元，所屬縣上解收入100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄：收到市級預(yù)算收入700 000元 借：國庫存款一般預(yù)算存款 700 000 貸：一般預(yù)算收入 700 000 收到縣上解收入100 000元 借：國庫存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：上解收入 100 0002121(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450 000元，用于該局衛(wèi)生設(shè)備的技術(shù)改造。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：一般預(yù)

12、算支出 450 000 貸：國庫存款般預(yù)算存款 450 000(3)市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：與下級往來 100 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 100 0002222(4)為平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200 000元。編制的會計(jì)分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款200 000 貸：調(diào)入資金 200 000同時(shí)： 借：調(diào)出資金 200 000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 200 0002323 (5)從上級財(cái)政部門取得專用基金收入500 000元。會計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款專用基金存款 500 000 貸：專用基金收入

13、 500 000 (6)收到國庫報(bào)來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：國庫存款基金預(yù)算存款 450 000 貸：基金預(yù)算收入 450 0002424(7)根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500 000元設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 500 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 500 000同時(shí) 借：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 500 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 500 0002525 (8)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金200 000元貸放給使用單位G公司。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄： 借：財(cái)政

14、周轉(zhuǎn)金放款G公司 200 000 貸：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 200 00026263 3、財(cái)政零余額賬戶存款的管理與核算、財(cái)政零余額賬戶存款的管理與核算財(cái)政零余額賬戶是財(cái)政部門開設(shè)在代理銀行，主要用于辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)，并與國庫單一賬戶進(jìn)行清算的賬戶。該賬戶不得提取現(xiàn)金。為核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”科目。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的延伸，執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度。2727為預(yù)算單位支付款項(xiàng)時(shí)： （財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)） 借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政零余額賬戶

15、存款2828從國庫向零余額賬戶劃款時(shí)： （財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)）借：財(cái)政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付同時(shí)：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 貸：國庫存款年末處理時(shí)：（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)） 借：已結(jié)報(bào)支出 貸：一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出2929“已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算反映預(yù)算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報(bào)的預(yù)算支出業(yè)務(wù)。本科目貸方等于預(yù)算內(nèi)資金支出之和；年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記一般預(yù)算支出等支出科目。本科目年終應(yīng)無余額。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)置財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的延伸，執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度。 3030例題例題1、某市

16、財(cái)政為市教育局支付工程款項(xiàng)，總金額230000元，從財(cái)政零余額賬戶中支付借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付 230000貸：財(cái)政零余額賬戶存款 23000031312、某市財(cái)政以基金預(yù)算資金支付公路養(yǎng)護(hù)服務(wù)費(fèi)用總金額300000元，從財(cái)政零余額賬戶中支付借：基金預(yù)算支出財(cái)政直接支付 300000貸：財(cái)政零余額賬戶存款 30000032323、2008年4月10日，當(dāng)日資金支付業(yè)務(wù)重量后，某市財(cái)政局國庫處將當(dāng)日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計(jì)結(jié)算資金，當(dāng)日支出合計(jì)6500000元從國庫向零余額賬戶劃款時(shí)： （財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)）借：財(cái)政零余額賬戶存款6500000 貸：已結(jié)報(bào)

17、支出財(cái)政直接支付 6500000同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)借：一般預(yù)算支出財(cái)政直接支付6500000 貸：國庫存款 650000033334、年末，某市財(cái)政局國庫處與預(yù)算處核對本年支出，無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)的“已結(jié)報(bào)支出”賬戶，本年一般預(yù)算支出50億元，基金預(yù)算支出30億元年末處理時(shí)：（財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)） 借：已結(jié)報(bào)支出 8000000000 貸：一般預(yù)算支出5000000000 基金預(yù)算支出300000000034344 4，在途款的核算，在途款的核算在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，

18、或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。 為核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過過渡處理的資金數(shù)額，總預(yù)算會計(jì)設(shè)置“在途款”科目。“在途款”科目只有年度交接中發(fā)生，且往往一次處理完畢，一般不須設(shè)置明細(xì)賬。 3535 決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)：(上年賬上記） 借：在途款 貸：一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入 上解收入等3636 新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)： 借：國庫存款 貸：在途款 收回屬于上年度撥款或支出時(shí)：(上年賬上記） 借：在途款 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 一般預(yù)算支出3737 新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)： 借：國庫存款 貸：在途款38381、決算清理期，某縣財(cái)政收到國庫報(bào)

19、來預(yù)算收入日報(bào)表及其附件，列示所屬上度的預(yù)算收入40000元借：在途款40000 貸：一般預(yù)算收入40000新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)： 借：國庫存款40000 貸：在途款40000 39392、決算清理期，財(cái)政局收到國庫報(bào)來的收回上年度各單位預(yù)撥款項(xiàng)60000元 收回屬于上年度撥款或支出時(shí)：(上年賬上記）借：在途款60000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)60000新年度賬上沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)： 借：國庫存款60000 貸：在途款600004040第二節(jié)：債權(quán)的管理與核算第二節(jié)：債權(quán)的管理與核算一、有價(jià)證券的管理與核算的基本要求、有價(jià)證券的管理與核算的基本要求有價(jià)證券是指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)

20、核算的有價(jià)證券指各級政府用結(jié)余資金購入的指定證券，通常為國家公債。有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓差價(jià)和到期的利息收入，根據(jù)購買時(shí)的資金來源，分別作一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入處理。4141有價(jià)證券一、核算的基本要求： 只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購買； 購買價(jià)款不得列作支出； 取得的收入記入當(dāng)期收入； 視同貨幣妥善保管。二、基本會計(jì)處理：購買時(shí)： 借：有價(jià)證券 貸：國庫存款兌付本息時(shí)， 借：國庫存款 貸：有價(jià)證券 一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入4242【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用預(yù)算結(jié)余資金購買有價(jià)證券100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入 100 000 貸：國庫

21、存款一般預(yù)算存款 100 000(2)用基金預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券80 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購入 80 000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 80 0004343(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購買的有價(jià)證券本金40 000元和利息4 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄借：國庫存款一般預(yù)算存款 44 000 貸：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入 40 000 一般預(yù)算收入 4 000(4)兌付上年用基金預(yù)算結(jié)余購買的有價(jià)證券本金90 000元和利息9 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：國庫存款基金預(yù)算存款 99 000 貸：有價(jià)證券

22、基金預(yù)算結(jié)余購入 90 000 基金預(yù)算收入 9 0004444二、暫付應(yīng)收款項(xiàng)的核算二、暫付應(yīng)收款項(xiàng)的核算由于與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)發(fā)生暫收應(yīng)付往來款項(xiàng)的單位分為財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)上下級財(cái)政機(jī)關(guān)之間和財(cái)政機(jī)關(guān)系統(tǒng)外的預(yù)算單位之間兩類，在開卷核算上體現(xiàn)為將財(cái)政與預(yù)算單位間的暫付應(yīng)收款項(xiàng)納入“暫付款”科目核算；將與上下級財(cái)政間的往來款項(xiàng)納入“與下級往來”科目核算。（一）暫付款的核算（一）暫付款的核算 各種應(yīng)收、暫付款的總稱。-債權(quán)，或轉(zhuǎn)為收回，或轉(zhuǎn)為支出。1、范圍： 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的暫付款，僅限于部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。它不包括上下級往來款項(xiàng)和借入、借出的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。按資

23、金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬2、科目： 暫付款-及時(shí)清理結(jié)算，年末原則上無余額。45453、一般會計(jì)處理：借給所屬單位或其他單位臨時(shí)急需款項(xiàng)時(shí)： 借：暫付款 貸：國庫存款、其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作支出時(shí)： 借：國庫存款、其他財(cái)政存款或有關(guān)支出 貸：暫付款4646例某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局臨時(shí)借給市教育局340 000元，用于修理危險(xiǎn)校舍。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：暫付款教育局 340 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 340 000(2)市財(cái)政局借給市水利局急需款項(xiàng)200 000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改造。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：暫付款

24、水利局 200 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200 0004747(3)借給市教育局的340 000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 340 000 貸：暫付款教育局 340 000(4)市水利局償還臨時(shí)借款200 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄: 借：國庫存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：暫付款水利局 200 0004848政府采購制度下，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)出現(xiàn)了4個(gè)方面新的核算內(nèi)容：1、將預(yù)算資金劃入政府采購專戶借：暫付款政府采購款貸：國庫存款同時(shí)記借：其他財(cái)政存款貸：暫存款政府采購款49492、各機(jī)

25、關(guān)單位將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政府采購專戶借：其他財(cái)政存款 貸：暫存款政府采購配套資金某采購單位50503、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)政府采購管理機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)文件資料和審核意見將政府采購專戶錢劃入供應(yīng)商賬戶借：暫存款政府采購款 政府采購配套資金某采購單位貸：其他財(cái)政存款同時(shí)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將安排的政府采購預(yù)算資金列為支出借：一般預(yù)算支出類款項(xiàng)貸：暫付款政府采購款51514、政府采購專戶利息收入的核算原則上由財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定全額作為收入繳入同級財(cái)政國庫（1）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到代理銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入時(shí)，記： 借：其他財(cái)政存款利息收入 貸：暫存款利息收入 （2）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將利

26、息收入全額繳入同級國庫時(shí)，記： 借：暫存款利息收入 貸：其他財(cái)政存款利息收入同時(shí)借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入 52521、收到某國有商業(yè)銀行交來的政府采購專戶利息收入1200元借：其他財(cái)政存款利息收入 1200 貸：暫存款利息收入 12002、將政府采購專戶的利息收入1200元全額轉(zhuǎn)作收入繳入國庫借：暫存款利息收入 1200 貸：其他財(cái)政存款利息收入 1200 同時(shí)借：國庫存款1200 貸：一般預(yù)算收入 12005353 與下級往來的核算與下級往來的核算一，與下級往來的兩種情況：.由于財(cái)政資金的補(bǔ)助，上級結(jié)算事項(xiàng)等形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)，應(yīng)解未解款項(xiàng)，從而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)；.上下級之間財(cái)政資金周轉(zhuǎn)金調(diào)

27、度的結(jié)果 預(yù)算收入和預(yù)算支出在年度內(nèi)并不總是平衡的，財(cái)政總預(yù)算在年度的收支過程中有可能在某個(gè)時(shí)期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時(shí)，如果動用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級財(cái)政可以向上級財(cái)政申請短期借款，上級財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級財(cái)政借入款項(xiàng)。這些款項(xiàng)就是財(cái)政之間的往來款項(xiàng)。5454二、特點(diǎn)： 可能是債權(quán)，也可能是債務(wù) 上級對下級的補(bǔ)助該補(bǔ)而未補(bǔ)-債務(wù)； 下級應(yīng)對上級該解（交）的款項(xiàng)，應(yīng)解未解-債權(quán)三、科目： “與下級往來”科目既可能出現(xiàn)借方余額，又可能出現(xiàn)貸方余額，是雙重性質(zhì)的科目。 由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級欠繳上級，所以，歸為資產(chǎn)債權(quán)賬戶。與下級往來應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部

28、分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清。其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。5555四、一般會計(jì)處理：（1）上級借給下級款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級往來 貸：國庫存款 上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對其補(bǔ)助時(shí)： 借：補(bǔ)助支出 貸：與下級往來 如果下級歸還： 借：國庫存款 貸：與下級往來（2）下級欠上級應(yīng)上解之款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級往來 貸：上解收入5656【例】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金250 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：與下級往來A縣250 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 250 000(2)將借給所屬A縣的往來款項(xiàng)100 000轉(zhuǎn)作對該縣的補(bǔ)助。該市財(cái)政總

29、預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：補(bǔ)助支出A縣100 000 貸：與下級往來A縣 100 0005757(3)收到所屬C縣財(cái)政歸還市財(cái)政臨時(shí)借款50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 50 000 貸：與下級往來-C縣 50 000 (4)年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對賬單列示市財(cái)政局尚欠B縣財(cái)政補(bǔ)助450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：補(bǔ)助支出B縣 450 000 貸：與下級往來B縣 450 0005858(5)年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對賬單列示D縣尚欠市財(cái)政局的上解款850 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄

30、： 借：與下級往來D縣 850 000 貸：上解收入D縣 850 0005959思考思考：年末經(jīng)結(jié)算，下級應(yīng)上解本級財(cái)政：年末經(jīng)結(jié)算，下級應(yīng)上解本級財(cái)政500500萬元，實(shí)萬元，實(shí)際已上解際已上解400400萬元，余款萬元，余款100100萬元轉(zhuǎn)作往來款項(xiàng)處理。萬元轉(zhuǎn)作往來款項(xiàng)處理。分錄如何？分錄如何？借：國庫存款借：國庫存款00 貸：上解收入貸：上解收入 00 借：與下級往來借：與下級往來100 貸：上解收入貸：上解收入 1006060三、預(yù)撥款項(xiàng)的核算三、預(yù)撥款項(xiàng)的核算(一)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位的尚未列入預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

31、一是年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費(fèi)；二是年度終了前預(yù)撥給用款單位下年度的經(jīng)費(fèi)款。6161預(yù)撥款項(xiàng)一、概念 按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款。 預(yù)撥的原因： （1）交通不便；為了不影響單位正常使用； （2）預(yù)撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來年的正常工作。 要求：按實(shí)際撥款數(shù)入賬。6262二、科目設(shè)置及其一般會計(jì)處理1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)： 核算尚未列入本期總預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，除預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)外，應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國庫存款一般預(yù)算存款轉(zhuǎn)列支出或收到繳回款項(xiàng)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出、國庫存款-一般預(yù)存 貸：預(yù)撥經(jīng)

32、費(fèi)63632.基建撥款： 用來核算撥付基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)和貸款數(shù)。（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算）。一般會計(jì)處理：撥付款項(xiàng)時(shí)： 借：基建撥款 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能部門或基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來的撥付建設(shè)單位數(shù)以及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出、國庫存款一般預(yù)存等 貸：基建撥款6464【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)500 000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，會計(jì)處理： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局 500 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款

33、500 000 (2)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費(fèi)200 000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單，該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)教育局 200 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200 0006565 (3)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300 000元，其中200 000元轉(zhuǎn)為支出，余額100 000元上繳。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 200 000 國庫存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生局 300 000 (4)市財(cái)政局撥存建行3 000 000元用于撥付建設(shè)單位的基建款。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄

34、： 借：基建撥款建設(shè)銀行 3 000 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 3 000 0006666(5)市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日報(bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)數(shù)為2 000 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 2 000 000 貸：基建撥款建設(shè)銀行 2 000 000(6)市財(cái)政局撥給某基建管理部門的基本建設(shè)款為450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：基建撥款某基建管理部門450 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 450 0006767 (7)市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄：

35、 借：一般預(yù)算支出 450 000 貸：基建撥款某基建管理部門 450 000 (8)市財(cái)政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設(shè)款50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 50 000 貸：國庫存款-般預(yù)算存款 50 0006868四、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算四、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理及其貸放的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金是各級財(cái)政機(jī)關(guān)為了提高財(cái)政資金的使用效益，將財(cái)政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 (一) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金的特點(diǎn)（跟銀行信用相比較） 1、信用主體不同； 2、資金來源不同； 3、目的不同； 4、在信用體系中的地位不同； 5、資金運(yùn)用范圍不同。69

36、69使用范圍：1、支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展2、支持教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展3、支持企業(yè)小型技術(shù)改造和高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)4、支持老少邊窮地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展5、其他項(xiàng)目7070財(cái)政周轉(zhuǎn)金的使用，先由用款單位提出申請，經(jīng)財(cái)政部門和有關(guān)部門審查同意后簽訂借款合同。總預(yù)算會計(jì)按照批準(zhǔn)的合同發(fā)放、監(jiān)督使用，并按期收回。7171(二)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則 1、控制規(guī)模 2、限定投向 3、健全制度 4、加強(qiáng)監(jiān)督 7272財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。 這部分資金由需要款項(xiàng)的單位提出申請，經(jīng)財(cái)政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財(cái)政部門

37、按合同發(fā)放，用款單位必須到期歸還。 科目： 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 7373將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款某公司 貸：其他財(cái)政存款 歸還時(shí): 借：其他財(cái)政存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款某公司7474【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100 000元借A公司。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款A(yù)公司 100 000 貸：其他財(cái)政存款 100 000 (2)市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下的會計(jì)分錄： 借：其他財(cái)政存款 50 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款水利局 50 00075752、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 是指上級財(cái)

38、政部門借給下級財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。 科目：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 7676借給下級財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金某縣 貸：其他財(cái)政存款下級財(cái)政部門歸還周轉(zhuǎn)金：借：其他財(cái)政存款某縣 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金7777【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金1 200 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金A縣1 200 000 貸：其他財(cái)政存款 1 200 000 (2)市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金560 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：其他財(cái)政存款 560 000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 560

39、 00078783，待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 科目設(shè)置： 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 注意：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，指財(cái)政部門按照有關(guān)規(guī)定，通過財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借出和放款業(yè)務(wù)，向資金使用單位收取的資金占用費(fèi)和周轉(zhuǎn)金在銀行的利息收入。7979逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金某公司 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款某公司按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金某公司8080【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金00 000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制會計(jì)分