業務招待費-不能抵扣進項稅額是誤區-財稅法規解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發！業務招待費不能抵扣進項稅額是誤區-財稅法規解讀獲獎文檔營改增之后，業務招待費的進項稅額能不能從銷項稅額中抵扣，多數人都認為不能抵扣，理由是：一、認為業務招待費屬于交際應酬消費，而納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；二、餐飲服務不得抵扣進項稅額。因此，業務招待費的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。筆者認為這是個誤區，并不是所有的業務招待費進項稅額都不能從銷項稅額中抵扣。

所謂業務招待費，指企業為生產、經營業務的合理需要而支付的應酬費用，是企業進行正常經營活動必需的一項成本費用。

業務招待費的范圍，無論是財務會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。但在稅務執法實踐中，通常將界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等支出。因此，餐飲服務只是業務招待費的一部分。

例如：某網絡公司舉辦周年慶典活動，有120人客戶參加。外購筆記本電腦120臺用于贈送客戶，購進不含稅單價2600元，支付價稅合計金額365040元。另外，餐飲服務支付38400元。

會計處理：

1.支付餐飲服務

借：管理費用業務招待費38400

貸：銀行存款38400

2.購買筆記本電腦

借：庫存商品筆記本電腦312000

應交稅費應交增值稅（進項稅額）53040

貸：銀行存款365040

3.贈送時

借：管理費用業務招待費365040

貸：庫存商品筆記本電腦312000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）53040

《財政部國家稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

財稅〔2016〕36號文件附件1中《銷售服務、無形資產、不動產注釋》明確，餐飲服務指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

餐飲服務是當場消費，屬于個人消費，也是業務招待費，不得開具增值稅專業發票，進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。但是，贈送客戶禮品不是當場消費，不屬于交際應酬消費，其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。雖然視同銷售的銷項稅額與購進禮品的進項稅額相同，但說明了一個理念：購進禮品用于贈送其進項稅額可以抵扣。

因此，并不是所有的業務招待費都不能抵扣進項稅額。

（作者單位：河北省邯鄲市邯山區國稅局，復興區國稅局）

不同觀點

究竟誰之誤？業務招待費不能抵扣進項稅額是誤區<稅海濤聲>

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第一款之（一）（六）項的原文應為：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

本文作者援引的上述法條為：

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

兩者對比，本文少了關鍵的納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

為此，小編有兩個疑問：

1.只有當場消費才屬于交際應酬消費，不是當場消費就不屬于交際應酬消費的推導是如何得出的？

2.餐飲服務是當場消費不得開具增值稅專業發票是哪里規定的？

歡迎網友留言解惑，謝謝！

交際應酬消費：哪里來的現場消費<王駿>

交際應酬消費在增值稅政策中多有規定，目前還在執行的增值稅暫行條例及其實施細則有規定，關于營改增的財稅【2016】36號文有規定，目前已經廢止的油氣田增值稅管理辦法也有規定。一種很流行的觀點，最早在2011年左右就在中國會計視野論壇里邊出現過。什么觀點呢？這種觀點認為，增值稅所說的交際應酬消費和老外資所得稅稅法的交際應酬費是完全兩個不同的概念，增值稅強調交際應酬消費，一定是消費，消費是指貨物要被交際應酬活動當場消費掉，所以稱為交際應酬消費；而所得稅上的交際應酬費已經被改為業務招待費，是指用于交際應酬方面的費用，不一定被現場消費，這種說法是是而非，很有迷惑力。比如，你買了茶葉，客戶來了，你當場給客戶泡茶，茶葉被用掉了，就是交際應酬消費；但是你如果把茶葉送給客戶了，就不是消費。還有的煞有介事地解釋，你送給客戶可能還會再次進入流通過程，因此進項稅不需要轉出。我估計這種觀點是建立在我們身邊有很多高價回收禮品、煙酒的商店的基礎之上的。其實我們仔細想想，這些茶葉用途并沒有本質區別，怎么會有完全不同的解釋呢。

財稅【2016】36號文附件1第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

為啥要將交際應酬消費納入個人消費呢？我們推測，交際應酬消費一般不會發生在直接的生產過程中，不屬于生產要素的投入，但其確實會消耗一定的進項稅額，這種消費和個人消費根本是分不清的，所以只能將其在法條上并入個人消費，便利于稅務機關的征管。就好像稅法不分青紅皂白，只要是餐飲服務就不讓你抵扣，盡管這樣操作可能會誤傷好人，但就這樣規定了。其實，這里并不是強調其是否被當場消費。

目前已經不執行的財稅【2009】8號文《油氣田企業增值稅管理辦法》第八條曾經規定，油氣田企業下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

*******

用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務，包括所屬的學校、醫院、賓館、飯店、招待所、托兒所(幼兒園)、療養院、文化娛樂單位等部門購進的貨物或應稅勞務。

這個文件已經廢止，但確實是對集體福利和個人消費的一種解釋，但其并沒有要求任何的當場消費。

當然，目前的增值稅也確實沒有對交際應酬消費做出過多地解釋，但是將交際應酬消費解釋為現場消費、當場消費（被消耗掉了、吃掉了、喝掉了等等）并沒有任何依據。無論是現場消費掉了，還是被客戶拿走了，吃不了還兜著走，對于納稅人來說，這部分進項稅額對應的經濟利益（貨物、服務等）已經轉移了，就是被消費了。

不要被現場消費迷惑了增值稅的雙眼<王駿>

宴請客戶帶去一箱酒，當場喝掉其中的3瓶，其余的3瓶讓客戶帶走了。客戶帶走的酒用不用做視同銷售？如果視同銷售，進項稅額能否抵扣？1、按照目前實務屆一種非常流行的說法，就是被喝掉的三瓶屬于現場消費，就是財稅〔2016〕36號文附件1第二十七條第（一）項所稱的交際應酬消費，屬于個人消費，不得抵扣增值稅進項稅額。被客人拿走的三瓶呢？還是這種觀點下，此君認為被拿走的三瓶不是屬于現場消費的，因此不屬于簽署不得抵扣的交際應酬消費，相關進項稅額可以抵扣，同時由于被拿走的三瓶送給客人了，因此要做視同銷售處理（假設不是在向客戶銷售貨物提供服務的同時向客戶贈送這三瓶酒）。這種觀點看上去很合乎邏輯，因此大家也很容易接受這種觀點，但其實這種想法很難成立。

我們回過頭去想想，如果這個公司購買這些酒時都進入行政辦公室禮品庫管理，取得的專票假設當時都抵扣了。招待部門填寫禮品領用單，注明這六瓶酒被領用用于招待了，那么財務部門看到領用單將來肯定要對這六瓶酒做進項稅轉出處理?，F在問題來了，六瓶酒只喝了三瓶，招待部門工作人員改日還得重新通知一下行政部門禮品庫，六瓶酒只喝了3瓶，其余三瓶送給客戶了。要想實現上面觀點中的視同銷售目標，還得再通知財務部門，只喝了三瓶，送了三瓶。財務人員心領神會，只做三瓶的進項稅轉出。很顯然這個在企業財務處理流程上時是做不到的。如果現場只喝掉兩瓶半，其余的三瓶半都被客戶拿走了怎么辦呢？

按照36號文規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。本案例中，這六瓶酒不論現場喝掉的三瓶，還是送給客戶的三瓶，站在提供禮品的一方來說，你根本不知道被拿走的三瓶如何使用，因此都應該按照基本處理方法作為交際應酬方面的消費處理，客戶拿走后在半路又開一桌自己喝樂了，還是又拿走轉送別人了，還是賣給禮品商店了，不需要我們抄心。壓根不需要去看客戶是否當場消費了這六瓶酒。

交際應酬的現場與非現場消費有何區別<稅海濤聲>

對于交際應酬消費的進項能否抵扣，我非常贊成王駿的觀點。

曾幾何時，交際應酬費還分成了現場消費與非現場消費，更有意思的是，還出現了現場消費的業務招待費才不能抵扣進項；非現場消費的業務招待費不屬于交際應酬消費，其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣的兩分法，并進而得出并不是所有的業務招待費都不能抵扣進項稅額的結論。

營改增后的稅收政策明確規定：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產均不得抵扣進項，且同時又明確納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，也就是所有的交際應酬消費均不得抵扣進項，難道請人吃飯是交際應酬消費，送人禮品就不是交際應酬消費？？？

用于贈送禮品等業務招待費因不是現場消費就不是交際應酬消費的結論，從何而來？？？

結語：稅務籌劃做為企業集團的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業