期末賬項調整與結賬教學課件

期末賬項調整與結賬課件期末賬項調整與結賬課件期末賬項調整與結賬課件期末賬項調整與結賬期末賬項調整財產清查對賬與結賬期末賬項調整權責發生制與收付實現制賬面調整的類型及會計處理具體見教材182頁兩種會計確認基礎運用比較兩者核算原則，處理業務的標準不同。收付實現制強調貨幣資金的實收實付；權責發生制強調收益的發生和為了獲得收入而發生的費用相配合。權責發生制（accrualbasis）（1）收入確認

——以收入取得的權利形成為標志，而不論款項是否已經收到（2）費用確認

——以費用承擔責任的發生為標志，而不論款項是否已經支付現金收付制（cashbasis）（1）收入確認——以收到現金的時間為標準

（2）費用確認

——以支付現金的時間為標準兩種會計確認基礎運用比較舉例（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9000元；（3）以現金預付下年度的報刊費1200元；（4）賒銷貨物一批，價款10000元，約定3個月以后收訖；（5）根據銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20000元（系收到銀行存款）；（6）計算確定本月應負擔的設備租金為2000元；（7）計算確定本月應負擔的報刊費100元。交易序號現金收付制權責發生制收入費用收入費用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)

100合計7000010200100005100利潤598004900第二節財產清查含義與意義分類財產清查的組織財產清查的方法清查結果的賬務處理意義：通過盤點實物、核對往來賬目來確定各項財產物資、貨幣資金和往來款項的實存數，并查明實存數同賬存數是否相符的一種專門方法。一、財產清查的意義和種類賬面結存數實際結存數會計賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對財產清查的種類（一）貨幣資金的清查

1.庫存現金的清查

1）清查方法——實地盤點法。

2）清查手續——填寫“庫存現金盤點報告表”。（重要的原始憑證）三、財產清查的方法庫存現金盤點報告表2.銀行存款的清查（1）方法：銀行存款的清查，采用賬單核對法進行（2）具體方法：首先，應詳細檢查本單位銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤；其次，將開戶銀行定期轉來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行勾對，并核對雙方的余額。通過核對，往往會發現雙方賬目不一致。（3）不一致的原因：

一是本單位或銀行在登記賬簿時出現錯賬或漏賬；二是存在著“未達賬項”。

返回未達賬項：是指對同一筆經濟業務，由于辦理結算手續和憑證傳遞的原因，導致本企業單位與銀行的記賬時間不一致，造成一方已經記賬，而另一方尚未記賬的會計事項未達賬項主要有以下四種情況：第一，企業已經收款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業已經付款入賬，而銀行尚未入賬；第三，銀行已經收款入賬，而企業尚未入賬；第四，銀行已經付款入賬，而企業尚未入賬。企業的未達賬項銀行的未達賬項返回（1）5月29日企業為支付職工借支差旅費開出現金支票一張，計1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業的轉賬支票一張，計7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業收到購貨單位轉賬支票一張，計18400元，已開具送款單送銀行，企業已經入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業經濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計算企業存款利息4400元，已記入企業存款戶，企業尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業存款戶，企業尚未接到憑證而未入賬。中達公司2001年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，開戶銀行送來的對賬單所列余額94460元，經逐筆核對，發現未達賬項如下：

先編制銀行存款余額往來調節表調節表的編制對于未達賬相采用補記法（誰的未達帳項調整誰的余額）項目金額項目金額企業銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業未收款減：銀行已付企業未付款銀行對帳單余額加：企業已收銀行未收款減：企業已付銀行未付款調整后余額調整后余額銀行存款余額調節表2001年5月31項目金額項目金額企業銀行存款日記賬余額加：企業未入賬的收入款項1、存款利息2、銀行代收貨款減：企業未入賬的付出款項1、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項1、存入轉賬支票減：銀行未入賬的付出款項1、開出轉賬支票2、開出現金支票944601840075501350調節的余額103960調節后的余額103960返回3.存貨的清查存貨的數量存貨的金額賬存數實存數實地盤存制、永續盤存制實地盤點、技術推算盤點個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、毛利率法返回1．永續盤存制：平時在賬中既登記財產物資的增加數，又要登記減少數，隨時在賬中記算期末結存數。優缺點：手續比較嚴密但工作量較大。2．實地盤存制：平時在賬中只登記財產物資的增加數，不登記減少數，到期末結賬時，根據實地盤點的實存數倒算出減少數。優缺點：工作量小但手續不嚴密。財產物資的盤存制度期初庫存數+本期收入數-期末實地盤存數=期末結存數期初庫存數+本期收入數-本期發出數=期末結存數

確定存貨實際數量的方法1）清查方法——實地盤點法、技術推算法。2）清查手續——填寫““盤存單”和“實存賬存對比表”。

※“實存賬存對比表”是重要的原始憑證一確定存貨單價的方法先進先出法移動加權平均法月末一次加權平均法個別計價法具體內容將在后續的中級財務會計課程中介紹4.往來款項的清查

1）清查方法：詢證核對法。

2）清查手續：填寫“往來款項清查表”。

1.清查結果的處理過程編制“實存賬存對比表”，填制記賬憑證，據以登記賬簿，調整賬簿記錄，使各項財產物資的賬存數與實存數一致。在做好上項賬簿調整工作后，將財產清查結果報送有關領導和部門批準。根據有關領導和部門批復的意見進行賬務處理，編制記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者個人原因造成的損失。三、財產清查結果的賬務處理2.賬戶：待處理財產損益待處理財產損益1、財產清查時盤虧的資產的金額2、處理盤盈的資產時的結轉金額1、財產清查時盤盈的資產的金額2、處理盤虧的資產時的結轉金額返回１、發生盤虧的帳務處理（１）財產清查發生盤虧時：借：待處理財產損益貸：庫存現金（２）批準處理時：借：管理費用（無法查明原因）其他應收款（責任人賠償）貸：待處理財產損益２、發生盤盈時：（１）財產清查發生盤盈時：借：庫存現金貸：待處理財產損益（２）批準處理時：借：待處理財產損益貸：營業外收入返回（一）貨幣資金清查結果處理１、發生盤虧的帳務處理（１）財產清查發生盤虧時：借：待處理財產損益貸：存貨類帳戶（２）批準處理時：借：××費用（定額損耗）其他應收款（責任人賠償）營業外支出（非常損失）貸：待處理財產損益２、發生盤盈時：（１）財產清查發生盤盈時：借：庫存現金貸：待處理財產損益（２）批準處理時：借：待處理財產損益貸：管理費用返回（一）貨幣資金清查結果處理１、發生盤虧的帳務處理（１）財產清查發生盤虧時：借：待處理財產損益貸：存貨類帳戶（２）批準處理時：借：管理費用（定額損耗）其他應收款（責任人賠償）營業外支出（非常損失）貸：待處理財產損益２、發生盤盈時：（１）財產清查發生盤盈時：借：存貨類帳戶貸：待處理財產損益（２）批準處理時：借：待處理財產損益貸：管理費用返回（二）實物（存貨）清查結果處理華南股份有限公司在財產清查中，丙種材料經過稱發現多出24公斤，每公斤15元。經查明系收料時多收，經批準沖減管理費用借：原材料—丙材料360貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢360借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢360貸：管理費用360返回１、發生盤虧的帳務處理（１）財產清查發生盤虧時：借：待處理財產損益累計折舊貸：固定資產（２）批準處理時：借：營業外支出貸：待處理財產損益２、發生盤盈時：財產清查發生盤盈時：借：固定資產貸：累計折舊以前年度損益調整返回（二）實物（固定資產）清查結果處理發生壞賬時：