基礎會計教材電子版

1、目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc3947 第一章 會計的基本概念 PAGEREF _Toc3947 4 HYPERLINK l _Toc32751 第一節：會計的定義（概念、職能、對象、六要素） PAGEREF _Toc32751 4 HYPERLINK l _Toc12862 一、會計的概念 PAGEREF _Toc12862 5 HYPERLINK l _Toc17325 二、會計的職能 PAGEREF _Toc17325 5 HYPERLINK l _Toc14975 三、會計目標 PAGEREF _Toc14975 6 HYPERLINK l _

2、Toc10270 四、會計的對象 PAGEREF _Toc10270 7 HYPERLINK l _Toc11952 五、會計要素及會計等式 PAGEREF _Toc11952 9 HYPERLINK l _Toc7067 第二節：會計核算的基本前提 PAGEREF _Toc7067 17 HYPERLINK l _Toc17954 一、會計主體（會計實體、會計個體） PAGEREF _Toc17954 18 HYPERLINK l _Toc22824 二、持續經營 PAGEREF _Toc22824 18 HYPERLINK l _Toc29940 三、會計分期 PAGEREF _Toc29

3、940 19 HYPERLINK l _Toc15590 四、貨幣計量 PAGEREF _Toc15590 20 HYPERLINK l _Toc1341 第三節：會計核算信息質量要求 PAGEREF _Toc1341 20 HYPERLINK l _Toc13605 一、會計信息質量方面的一般原則 PAGEREF _Toc13605 20 HYPERLINK l _Toc3670 二、確認和計量的一般原則 PAGEREF _Toc3670 23 HYPERLINK l _Toc31993 第四節：會計方法 PAGEREF _Toc31993 26 HYPERLINK l _Toc25500

4、一、會計方法的概述 PAGEREF _Toc25500 26 HYPERLINK l _Toc29822 二、會計的核算方法 PAGEREF _Toc29822 26 HYPERLINK l _Toc7719 第二章 會計科目、賬戶與借貸記賬法 PAGEREF _Toc7719 30 HYPERLINK l _Toc19501 第一節：會計科目 PAGEREF _Toc19501 30 HYPERLINK l _Toc16708 二、設置會計科目的原則 PAGEREF _Toc16708 30 HYPERLINK l _Toc9205 三、會計科目的內容和級別 PAGEREF _Toc9205

5、 31 HYPERLINK l _Toc14261 第二節：賬戶 PAGEREF _Toc14261 34 HYPERLINK l _Toc1005 一、會計賬戶的概念 PAGEREF _Toc1005 34 HYPERLINK l _Toc6151 二、賬戶的結構和內容 PAGEREF _Toc6151 35 HYPERLINK l _Toc997 三、總分類賬和明細分類賬 PAGEREF _Toc997 38 HYPERLINK l _Toc20603 四、賬戶運用舉例 PAGEREF _Toc20603 38 HYPERLINK l _Toc24601 第三節：借貸記賬法（復式記賬法、借

6、貸記賬法、舉例、試算平衡） PAGEREF _Toc24601 40 HYPERLINK l _Toc8021 一、復式記賬法 PAGEREF _Toc8021 40 HYPERLINK l _Toc27851 二、借貸記賬法 PAGEREF _Toc27851 41 HYPERLINK l _Toc8852 三、借貸記賬法的運用 PAGEREF _Toc8852 45 HYPERLINK l _Toc10151 四、試算平衡 PAGEREF _Toc10151 57 HYPERLINK l _Toc25173 第三章：工業企業一般經濟業務核算舉例 PAGEREF _Toc25173 64 H

7、YPERLINK l _Toc23814 第一節 資金籌集業務的核算 PAGEREF _Toc23814 64 HYPERLINK l _Toc4982 一、吸收投資業務 PAGEREF _Toc4982 64 HYPERLINK l _Toc18576 二、接受捐贈業務 PAGEREF _Toc18576 65 HYPERLINK l _Toc31796 三、借款業務的核算 PAGEREF _Toc31796 66 HYPERLINK l _Toc5083 第二節 物資采購業務 PAGEREF _Toc5083 69 HYPERLINK l _Toc29404 一、材料采購業務 PAGERE

8、F _Toc29404 69 HYPERLINK l _Toc27370 二、固定資產購建業務 PAGEREF _Toc27370 71 HYPERLINK l _Toc28350 第三節 產品生產業務 PAGEREF _Toc28350 73 HYPERLINK l _Toc23996 第四節 產品銷售業務 PAGEREF _Toc23996 77 HYPERLINK l _Toc9732 第五節 其他事項 PAGEREF _Toc9732 81 HYPERLINK l _Toc16209 第四章 會計憑證 PAGEREF _Toc16209 90 HYPERLINK l _Toc18219

9、 第一節 會計憑證概述 PAGEREF _Toc18219 90 HYPERLINK l _Toc30154 一、會計憑證的概念 PAGEREF _Toc30154 90 HYPERLINK l _Toc4891 二、會計憑證的作用 PAGEREF _Toc4891 90 HYPERLINK l _Toc3212 三、會計憑證的種類 PAGEREF _Toc3212 91 HYPERLINK l _Toc1339 第二節 原始憑證 PAGEREF _Toc1339 91 HYPERLINK l _Toc8344 一、原始憑證的基本內容 PAGEREF _Toc8344 91 HYPERLINK

10、 l _Toc24822 二、原始憑證的種類 PAGEREF _Toc24822 92 HYPERLINK l _Toc16494 三、原始憑證的填制 PAGEREF _Toc16494 98 HYPERLINK l _Toc30853 四、原始憑證的審核 PAGEREF _Toc30853 100 HYPERLINK l _Toc25650 第三節 記賬憑證 PAGEREF _Toc25650 101 HYPERLINK l _Toc24322 一、記賬憑證的基本內容 PAGEREF _Toc24322 101 HYPERLINK l _Toc2041 二、記賬憑證的種類 PAGEREF _

11、Toc2041 101 HYPERLINK l _Toc2059 三、記賬憑證的填制 PAGEREF _Toc2059 107 HYPERLINK l _Toc350 四、記賬憑證的審核 PAGEREF _Toc350 114 HYPERLINK l _Toc10622 第四節 會計憑證的傳遞與保管 PAGEREF _Toc10622 114 HYPERLINK l _Toc13002 一、會計憑證的傳遞 PAGEREF _Toc13002 114 HYPERLINK l _Toc6163 二、會計憑證的保管 PAGEREF _Toc6163 116 HYPERLINK l _Toc4641

12、第五章 會計賬簿 PAGEREF _Toc4641 117 HYPERLINK l _Toc24039 第一節 會計賬簿概述 PAGEREF _Toc24039 117 HYPERLINK l _Toc26033 一、會計賬簿的意義 PAGEREF _Toc26033 117 HYPERLINK l _Toc562 二、會計賬簿的分類 PAGEREF _Toc562 118 HYPERLINK l _Toc29061 第二節 會計賬簿的設置和登記 PAGEREF _Toc29061 120 HYPERLINK l _Toc29620 一、會計賬簿的基本內容 PAGEREF _Toc29620

13、120 HYPERLINK l _Toc24735 二、會計賬簿的啟用 PAGEREF _Toc24735 120 HYPERLINK l _Toc21418 三、會計賬簿的設置原則 PAGEREF _Toc21418 121 HYPERLINK l _Toc20634 四、日記賬的設置和登記 PAGEREF _Toc20634 122 HYPERLINK l _Toc3396 第三節 記賬規則與錯賬更正 PAGEREF _Toc3396 128 HYPERLINK l _Toc23493 一、記賬規則 PAGEREF _Toc23493 128 HYPERLINK l _Toc17910 二

14、、錯賬更正 PAGEREF _Toc17910 130 HYPERLINK l _Toc7355 第四節 對賬和結賬 PAGEREF _Toc7355 132 HYPERLINK l _Toc21781 第五節 會計賬簿的更換和保管 PAGEREF _Toc21781 136 HYPERLINK l _Toc16378 第六章：賬戶的分類 PAGEREF _Toc16378 140 HYPERLINK l _Toc9634 第七章 財產清查 PAGEREF _Toc9634 140 HYPERLINK l _Toc6930 第一節財產清查的意義和種類 PAGEREF _Toc6930 140

15、HYPERLINK l _Toc15158 第二節 財產清查的方法 PAGEREF _Toc15158 142 HYPERLINK l _Toc15965 第三節 財產清查結果的處理 PAGEREF _Toc15965 148 HYPERLINK l _Toc7008 第十章 會計報表 PAGEREF _Toc7008 156 HYPERLINK l _Toc23903 第一節 會計報表的作用、種類和編制要求 PAGEREF _Toc23903 156 HYPERLINK l _Toc9983 第三節 利潤表和利潤分配表 PAGEREF _Toc9983 177 HYPERLINK l _To

16、c2876 第四節 所有者權益變動表 PAGEREF _Toc2876 189 HYPERLINK l _Toc2905 第四節 現金流量表 PAGEREF _Toc2905 193 HYPERLINK l _Toc29684 第八章 賬務處理程序 PAGEREF _Toc29684 206 HYPERLINK l _Toc28927 一、賬務處理程序的意義 PAGEREF _Toc28927 206 HYPERLINK l _Toc16437 第四節 科目匯總表賬務處理程序 PAGEREF _Toc16437 213 HYPERLINK l _Toc32449 第六節 多欄式日記賬賬務處理程

17、序 PAGEREF _Toc32449 218 HYPERLINK l _Toc260 第七節 通用日記賬賬務處理程序 PAGEREF _Toc260 220第一章 會計的基本概念第一節：會計的定義（概念、職能、對象、六要素）小提問：你認為會計是什么？是賬房先生？是一種職業？還是一項與數字有關的活動？一、會計的概念物質資料的生產是人類存在和發展的基礎，會計是適應人類生產實踐和經營物質資料的生產管理的客觀需要產生并發展起來的。會計作為一種社會現象，作為一項記錄、計算和匯總工作，它產生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現。作為一種經濟管理活動，會計與社會生產發展有著不可分割的聯系，會計的產生

18、和發展離不開人們對生產活動進行管理的客觀需要，社會愈發展，會計愈重要。在原始社會，人們為了計算生產成果和生活需要，逐步產生了計數和計算的要求。在文字產生以前，這種計算是用“結繩記事”、“刻木記事”或憑人們的記憶來進行的。在文字產生以后，人們對物質資料生產與消耗開始了文字記載，于是就產生了會計。奴隸社會和封建社會的會計主要是用來核算和監督政府開支，為官方服務。隨著商品貨幣經濟的發展，特別是在歐洲產業革命以后，由于資本主義生產的發展，生產日益社會化，生產規模日趨擴大，更需要由會計從價值量上來全面、完整、系統的反映和監督生產經營的全過程。人類發展到現在，全球信息化、經濟全球化使作為“國際商業公共語言

19、”的會計內涵及外延不斷豐富發展。現在會計概念可以表述為：會計是以貨幣作為主要計量單位，以憑證為依據，用一系列專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。小提問：從會計的定義中，你能了解什么信息？（體會：會計作用是為了監督，以貨幣為計量單位，以憑證為依據）二、會計的職能從會計定義中我們可以看出會計是隨著生產的發展，逐步從企業各項經營活動中分離出來的一項提高經濟效益的管理活動。會計在經濟管理工作所具有的功能或能夠發揮的作用，即會計的職能，包括核算、預測、參與決策、實行監督等。隨著經濟的發展和管理要求的提高，會計職能是不斷變

20、化的并且彼此聯系。會計的基本職能是進行核算，實行監督。1、會計核算會計核算是會計的首要職能，它是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經濟業務活動或者預算執行情況及其結果進行連續、系統、全面的記錄和計量，并據以編制會計報表。它要求各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算。其特點表現在如下的三個方面：（ 1 ）會計核算主要是從價值量上反映各經濟主體的經濟活動狀況。會計核算是對各單位的一切經濟業務，以貨幣計量為主，進行記錄、計算，以保證會計記錄和反映的完整性。（ 2 ）會計核算具有連續性、系統性和完整性。各單位必須對客觀發生所有經濟業務，即涉及資金運動或資金增減變化的事項，采用系統的核算方法體系

21、，按時間順序，無一遺漏的進行記錄。（ 3 ）會計核算應對各單位經濟活動的全過程進行反映。隨著商品經濟的發展，市場競爭日趨激烈，會計在對已經發生的經濟活動進行事中、事后的記錄、核算、分析，反映經濟活動的現實狀況及歷史狀況的同時，發展到事前核算、分析和預測經濟前景。2、會計監督會計監督職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映職能所提供的經濟信息，對企業和行政事業單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。會計的控制職能主要具有以下特點：（ 1 ）會計監督主要是通過價值量指標來進行監督工作的。由于基層單位進行的經濟活動，同時都伴隨著價值運動，表現為價值量的增減和價值形態的轉化，因此，

22、會計通過價值指標可以全面、及時、有效地控制各個單位的經濟活動。（ 2 ）會計監督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監督。 會計監督的依據有合法性和合理性兩種。合法性的依據是國家的各項法令及法規，合理性的依據是經濟活動的客觀規律及企業自身在經營管理方面的要求。會計核算與會計監督是相互作用、相輔相成的。核算是監督的基礎，沒有核算，監督就無從談起；而監督是會計核算質量的保證。三、會計目標會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所要實現的目的或達到的最終結果。由于會計是整個經濟管理的重要組成部分，會計目標當然從屬于經濟管理的總目標，或者說會計目標是經濟管理總目標下的子目標。在將提高經濟效益作為

23、會計終極目標的前提下，我們還需要研究會計核算的目標，即向誰提供信息、為何提供信息和提供何種信息。根據會計定義，我們可以得知會計核算的目標是向有關各方提供會計信息，以幫助決策。會計的目標，決定于會計資料使用者的要求，也受到會計對象、會計職能的制約。我國企業會計準則中對于會計核算的目標做了明確規定：會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。上述會計核算的目標，實質上是對會計信息質量提出的要求。它可以劃分為兩個方面：第一方面是滿足于對企業管理層的監管需要。如資金委托人對受托管理層是否很

24、好管理其資金進行評價和監督；工會組織對管理層是否保障工人基本權益的評價；政府及有關部門對企業績效評價和稅收的監管；社會公眾對企業履行社會職能的監督等等。第二方面是滿足于相關團體的決策需要。如滿足潛在投資者投資決策需要；滿足債權人是否進行借貸決策需要等等。會計的目標是會計管理運行的出發點和最終要求。會計的目標決定和制約著會計管理活動的方向，在會計理論結構中處于最高層次；同時在會計實踐活動總，會計目標又決定著會計管理活動的方向。隨著社會生產力水平的提高，科學技術的進步，管理水平的改進及人們對會計認識的深化，會計目標會強烈地隨著社會經濟環境的變化而變化。四、會計的對象會計的對象即會計核算和監督的內容

25、。凡是能夠以貨幣表現的經濟活動的特定對象，都是會計所核算和監督的內容。而以貨幣表現的經濟活動，通常又稱為價值運動或資金運用。資金運動包括特定對象的資金投入、資金運用、資金退出等過程，而具體到企業、事業、行政單位又有較大的差異 這里應該指出，會計按其在空間領域的運行情況可以分為宏觀會計和微觀會計，而微觀領域的會計按其服務主體的經營性質，又可分為營利組織會計和非營利組織會計，營利組織的會計按其提供信息作用范圍的不同，又進一步分為財務會計（即對外提供財務報告服務的會計，故也稱為對外報告會計）與管理會計（即為內部經營管理服務的會計，也稱為對內報告會計）。而具體到不同行業（運輸業、商業、服務業、工業）的

26、營利組織會計又存在較大的差異。因此，本書所講的會計及其有關問題主要以工業制造營利組織的財務會計及其基本職能為原型進行抽象、概括，讀者在使用本書時應該注意到這一情況。下面以工業為例說明資金運用的過程。（一）資金的投入工業企業要進行生產經營，必須擁有一定的資金，這些資金的來源包括所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業所有者權益，后者屬于企業債權人權益企業負債。投入企業的資金要用于購買機器設備和原材料并支付職工的工資等。這樣投入的資金最終構成企業流動資產、非流動資產和費用。（二）資金的循環和周轉工業企業的經營過程包括供應、生產、銷售三個階段。在供應過程中企業要購買原材料等勞動對象，發

27、生材料買入價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發生貨款的結算關系。在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，同時發生原材料消耗、固定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費，使企業與職工之間發生工資結算關系，有關單位之間發生勞務結算關系等。在銷售過程中將生產的產品銷售出去，發生支付銷售費用、收回貨款、交納稅金等業務活動，并同購貨發生貨款結算關系、同稅務機關發生稅務計算關系。綜上所述，資金的循環就是從貨幣資金開始依次轉化為儲備資金、生產資金、產品資金、最后有回到貨幣資金的過程，資金周而復始地循環稱為資金的循環。（三）資金的退出包括償還債務、上繳各項稅金、向所有者分配

28、利潤等，使得這部分資金離開本企業，退出企業的資金循環與周轉。上述資金運用的三階段是相互支持、相互制約的統一體，沒有資金的投入，就沒有資金的循環與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上繳和利潤的分配等；沒有資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業的進步發展。其具體過程如圖1-1所示：會計對象是會計核算和監督的內容 企業的會計對象是企業的資金運動國家法人 投入 個人外商 籌集使用收回 流通(供應)過程 生產過程 流通(銷售)過程長期 借入流動 貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金 （資金循環） （不斷循環資金周轉）小提問：知道了會計核算對象，就能詳細反映不同經濟業務給企業帶來的影響嗎？五

29、、會計要素及會計等式（一）會計要素會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容，也是進行確認和計量的依據。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等。1、資產資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。一個企業從事生產經營活動，必須具備一定的物質資源，或者說物質條件。在市場經濟條件下，這些必須的物質條件表現為貨幣資金、廠房場地、機器設備、原料、材料等等，統稱為資產，它們是企業從事生產經營活動的物質基礎。除以上的貨幣資金以及具有物質形態的資產以外，資產還包括那些不具備物質形

30、態，但有助于生產經營活動的專利、商標等無形資產，也包括對其他單位的投資。資產有如下特點：第一，資產是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業資產，必須是現實的而不是預期的資產，它是企業過去已經發生的交易或事項所產生的結果，包括購置、生產、建造等行為或其他交易或事項。預期在未來發生的交易或事項不形成資產，如計劃購入的機器設備等。第二，資產是由企業擁有或控制的。企業擁有資產，從而就能夠從資源中獲得經濟利益；有些資產雖然不為企業所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業雖然不享有所有權，但能夠被企業所控制，而且同樣能夠從資產獲取經濟利益，也可以作為企業資產（如融資性租入固定資產）。而

31、企業沒有買下使用權的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業的資產確認。第三，資產能夠給企業帶來經濟利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原材料等可以用于生產經營過程。制造商品或提供勞務，出售后回收貨款，貨款即為企業所獲得的經濟利益。對資產可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。流動資產是指那些在一年內變現的資產，如應收賬款、存貨等。有些企業經營活動比較特殊，其經營周期可能長于一年，比如：造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內變現作為劃分流動資產的標志，而是將

32、經營周期作為劃分流動資產的標志。長期投資、固定資產、無形資產的變現周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產。按流動性對資產進行分類，有助于掌握企業資產的變現能力，從而進一步分析企業的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產所占比重越大，說明企業資產的變現能力越強。流動資產中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。2、負債負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期將會導致經濟利益流出企業。如果把資產理解為企業的權利，那么負債就可以理解為企業所承擔的義務。負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易或事項形成的償還義務。潛在的義務，或預期在將來要發生的交易、事項可能產生債務不能確認為

33、負債。第二，負債是現時義務。負債是企業目前實實在在的償還義務，要由企業在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業，一般來說，企業履行償還義務時，關系到企業會有經濟利益的流出，如支付現金、提供勞務、轉讓其他財產等等。同時，未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。預期在一年或一個經營周期內到期清償的債務屬于流動負債。除以上情形以外的債務，即為非流動負債，一般包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3、所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益是所有者在企業資產中享有的經濟利益

34、，其金額為資產減去負債后的余額，又稱為凈資產。企業資產形成的資金來源，包括債權人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權人借入的資金，形成企業的負債；所有者投入的資金，形成所有者權益。所有者相對于負債而言，具有以下特點：第一，所有者不像負債那樣需要償還，除非發生減值、清算，企業不需要償還所有者。第二，企業清算時，負債往往優先清償，而所有者只有在清償所有的負債之后才返還給所有者。第三，所有者權益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤分配。所有者權益在性質上體現為所有者對企業資產的剩余收益，在數量上也就體現為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，前兩項

35、屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業留存收益。4、收入收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，確認收入的條件是：（1）由日常活動形成。日常活動應理解為企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。如工業企業銷售產品，流通企業銷售商品，服務企業提供勞務、出租、出售原材料、對外投資（收取利息、現金股利）等日常活動。（2）經濟利益總流入。經濟利益是指現金或最終能轉讓為現金的非現金資產。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致資產增加或者負債減少，經濟利益的流入額要可靠計量時才能予以確認。經濟利益總流入是指本企業經濟利

36、益的流入，包括銷售商品收入、勞務收入、使用費收入、租金收入、股利收入等主營業務和其他業務收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。5、費用費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用與收入相配比，即為企業經營活動中取得的盈利。根據費用的定義，確認費用的條件是：（1）在日常活動中發生。企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的費用，可劃分為兩類：一類是企業為生產產品、提供勞務等發生的費用，應計入產品成本、勞務成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；另一類是不應計入成本而直接計入當期損益的相關費用，包括管理費用、財務費用、銷售費用、資產減值損

37、失。計入產品成本、勞務成本等費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時將已銷售產品、已提供勞務的成本計入當期損益。（2）經濟利益流出。費用與收入相反，收入是資金流入企業形成的，會增加企業所有者權益；而費用則是企業資金的付出，會減少企業的所有者權益，其實質就是一種資產流出，最終導致減少企業資源。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加，而且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。6、利潤利潤是企業在一定會計期間的經營成果。利潤包羅收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益，會導致所有者權益發生增減變化的、與所有者投

38、入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。利潤為營業利潤和營業外收支凈額等兩個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。營業利潤是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中產生的利潤；營業外收支是與企業的日常經營活動沒有直接關系的各項收入和支出，其總，營業外收入項目主要有捐贈收入、固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、罰款收入等，營業外支出項目主要有固定資產盤虧、處置固定資產凈損失等。其有關公式表示如下：營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益；營業收入=主營業務收入+其他業務收入；營業成本=主營業務成本+其他業務成本；投資凈收益

39、=投資收益-投資損失；公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失；利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費用以上各要素，資產、負債及所有者權益能夠反映企業在某一個時點的財務狀況，如能明確在2006年12月31日這一天，企業有120萬的資產，50萬的負債，所有者的剩余權益70萬，因此這三個要素屬于靜態要素，在資產負債表中予以列示；收入、費用及利潤能夠反映企業在某一個期間經營成果，如在2006年企業實現了100萬的收入，扣除60萬的成本費用，因此在2006年這一年內，企業實現了40萬的利潤，因此這三個要素屬于動態要素，在利潤表中列示。（二）會計等式1、資產、負債及所

40、有者權益間的關系由上文可知，資金運動在靜態情況下，資產、負債及所有者權益三個要素之間存在平衡關系。資產主要包括兩部分：（1）向外部借的債，即負債；（2）投資人的投入及其增值部分，即所有者權益。由此我們可以認為債權人和投資者將其擁有的資本供給企業使用，對企業運用這些資本所獲得的各項資產就相應享有一種權益，即為“相應的權益”。由此可見，資產與權益是相互依存，有一定數額的資產，必然有相應數額的權益；反之亦然。由此可以推出：資產=權益資產=負債+所有者權益 （等式1）該等式反映了資產的歸屬關系，是會計對象的公式化，其經濟內容和數學上的等量關系，即是資金平衡的理論依據，也是設置賬戶、復式記賬和編制資產負

41、債表的理論依據。因此，會計上又稱為基本會計等式。2、收入、費用與利潤間的關系資金運動在動態情況下，其循環周轉過程中發生的收入、費用和利潤，也存在著平衡關系，其平衡公式如下：收入-費用=利潤 （等式2）若利潤為正，則企業盈利；若利潤為負，則企業虧損。3、綜合等式企業在經營過程中，或盈利，或虧損。在某一時點，“收入-費用=利潤”，利潤為正，這個利潤就表明經濟利益流入大于經濟利益流出，即企業資產增多。由此可見：新的所有者權益=舊的所有者權益+利潤=舊的所有者權益+收入-費用新資產=負債+新的所有者權益新資產=負債+舊所有者權益+收入-費用 （等式3）4會計等式的恒等性由上面分析可以看出，第1個會計等

42、式是反映資金運動的整體情況，也就是企業經營中的某一天，一般四開始日或結算日情況。而第2個等式反映的是企業資金運動狀況，資產加以運用取得收入后，資產便轉化為費用，收入減去費用后即為利潤，該利潤作為資產用到下一輪經營，于是便產生等式3，當利潤分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉變，最終均要回到“資產=負債+所有者權益”。下面舉例說明該等式的恒等性。例東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬元資產，其中現金0.4萬元，銀行存款57.6萬元，應收賬款282萬元，存貨960萬元，固定資產700萬元。該工廠接受投資形成實收資本1 100萬元，銀行借款400萬元，應付賬款4

43、00萬元，尚未支付的職工薪酬100萬元。可用表1-3反映資產、負債、所有者權益間的平衡關系：表1-3 資產負債表 單位：萬元資產負債及所有者權益現金0.4銀行借款400銀行存款57.6應付賬款400應收賬款282應付職工薪酬100存貨960實收資本1 100固定資產700合計2 000合計2 000上例子中，資產總額（2 000萬元）=負債及所有者權益（2 000萬元）反映某一時點上企業會計要素之間的平衡關系，這是一種靜態關系。當企業在繼續經營時，發生的經濟業務會引起各個會計要素額上增減變化，這些變化總不外乎以下四種類型（具體可以劃分為九類 具體九類為：1資產內項目的一增一減；2負債內項目的一

44、增一減；3所有者權益內項目的一增一減；4負債項目增加，所有者權益項目減少；5負債項目減少，所有者權益項目增加；6資產項目增加，負債項目增加；7資產項目增加，所有者權益項目增加；8資產項目減少，負債項目減少；9資產項目減少，所有者權益項目減少。）： （l）資金進入企業：資產和權益等額增加，即資產增加，負債及所有者權益增加，會計等式保持平衡。例1東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬元，現已辦妥手續，款項已劃入本企業存款賬戶。這項經濟業務對會計恒等式的影響為：資產+銀行存款增加=（負債+所有者權益）+銀行借款增加=2 000萬元+800萬元=2 000萬元+800萬元=資產2 800萬元

45、=負債+所有者權益2 800萬元可以看出，會計等式兩方等額增加800萬元，等式沒有破壞。（2）資金退出企業：資產和權益等額減少，即資產減少，負債及所有者權益減少，會計等式保持平衡。例2東方化工廠支付上年未還的應付貨款，已從企業賬戶中開出轉帳支票300萬元，該經濟業務對會計等式的影響為：資產-銀行存款減少額=（負債+所有者權益）-應付賬款減少額=2 800萬元-300萬元=2 800萬元-300萬元=資產2 500萬元=負債+所有者權益2 500萬元可以看出，會計等式兩方等額減少300萬元，等式沒有破壞。（3）資產形態變化：一種資產項目增加，另一種資產項目等額減少，會計等式保持平衡。例3東方化工

46、廠開出現金支票2萬元，以備日常開支使用。該項經濟業務對會計等式的影響為：資產-銀行存款減少額+現金增加額=負債+所有者權益=2 500萬元-2萬元+2萬元=2 500萬元=資產2 500萬元=負債+所有者權益2 500萬元（4）權益類別轉化：一種權益項目增加，另一種權益項目等額減少，即負債類內部項目之間、權益類內部項目之間或者負債類項目與權益類項目之間此增彼減，會計等式也保持平衡。例4東方化工廠應付給三洋公司的應付賬款100萬元，竟協商同意轉作三洋公司對東方化工廠的投資款。該項經濟業務對會計等式影響為：資產=負債+所有者權益-應付賬款+接受長期投資=2 500萬元=2 500萬元-100萬元+

47、100萬元=資產2 500萬元=負債+所有者權益2 500萬元可以看出，東方化工廠的負債類項目減少100萬元，所有者權益項目增加100萬元，等式右方總額沒有變化，等式沒有破壞。經過上述變化后的資產負債如表1-4所示。表1-3 資產負債表 單位：萬元資產負債及所有者權益現金0.4+2=2.4銀行借款400+800=1 200銀行存款57.6+800-300-2=555.6應付賬款400-300-100=0應收賬款282應付職工薪酬100存貨960實收資本1 100+100=1 200固定資產700合計2 500合計2 500 第二節：會計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空

48、間環境所作的合理設定。會計核算的基本前提，是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的假定，并在此基礎上建立會計原則。國內外會計界多數人公認的會計核算的基本前提有以下四個。小問題：假設A公司銷售一批原材料給B公司，A公司已經把貨物發送給B公司倉庫，B公司尚未支付貨款。請問，你如何反映這筆經濟業務？反映應收賬款，還是應付賬款？一、會計主體（會計實體、會計個體）會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經濟實體區別開來，才能保證會計核算工作的正常開

49、展，實現會計的目標。會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了空間依據。第一，明確會計主體，才能（劃定會計所要處理的經濟業務事項的范圍和立場）。如把A公司作為會計主體的話，只有那些影響A公司經濟利益的經濟業務事項才能加以確認和計量。與A公司經濟業務無關的原材料資產增加、應付負債的增加等要素的變化，A公司都不予以反映。因此對于上述那筆同樣的經濟業務，對于A公司來說，一方面一筆收入(所有者權益增加)，同時增加一筆應收賬款資產增加（資產增加），而不是相反。同時，對于B公司來說，導致B公司原材料資產增加（資產增加），同時應付賬款負債的增加（負債增加）。第二、明確會計主體，（將會計主體的

50、經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來）。無論是會計主體的經濟活動，還是會計主體所有者的經濟活動，都最終影響所有者的經濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量，必須將會計主體的經濟活動與會計主題所有者的經濟活動區別開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，比如在企業集團里，一個母公司擁有若干個子公司，在企業集團母公司的統一領導下開展經營活動。為了全面反映這個企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將這個企業集

51、團的財務狀況、經營成果和現金流量予以綜合反映。有時，為了內部管理需要，也對企業內部的部門單獨加以核算，并編制出內部會計報表，企業內部劃出的核算單位也可以視為一個會計主體，但它不是一個法律主體。小問題：一個制造企業，花10萬購買一臺生產機器的目的是什么？如果改變用途，把全新的機器用于破產抵債，還能值10萬元嗎？二、持續經營持續經營是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去，在可以預見的將來，企業不會面臨清算、解散、倒閉而不復存在。企業是否持續經營對會計政策的選擇，正確確定和計量財產計價、收益影響很大。例如，采用歷史成本計價，是設定企業在正常的情況下運用它所擁有的各種經濟資源和依照原來的償還條件

52、償付其所負擔的各種債務，否則，就不能繼續采用歷史成本計價。引用上例，在持續經營的前提下，企業取得機器設備時候，能夠確定這項資產在未來的生產加工活動中可以給企業帶來經濟利益，因此可以按支付的所有價款10萬作為固定資產的賬面成本，其磨損的價值，在5年內按一定折舊方法計提折舊，并將其磨損的價值計入成本費用。如果，企業面臨清算，這固定資產，只能按當時的公允價值，進行抵償債務了。由于持續經營是根據企業發展的一般情況所作的設定，企業在生產經營過程中縮減經營規模乃至停業的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業持續經營這一前提作出分析和判斷。一旦判定企業不符合持續經營前提，就應當改變會計核算的方法。小問題

53、：如果你A某企業的相關利益人，你想了解企業的財務狀況和經營成果，那你希望A企業在整個持續經營期間，是關門營業前提供一次相關會計信息給你，還是每年一次，或每月一次，或每旬，或每日？哪一種方式，更容易滿足你及時做出相關決策？三、會計分期會計分期這一前提是從第二個基本前提引申出來的，可以說是持續經營的客觀要求。會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為連續、相等的期間，又稱為會計期間。會計分期的目的是，將持續經營的生產活動劃分為連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時地向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量信息。根據持續經營前提，一個企業將要按當前的規模和狀況繼續

54、經營下去。要最終確定企業的經營成果，只能等到一個企業在若干年后歇業的時候核算一次盈虧。但是，經營活動和財務經營決策要求及時得到有關信息，不能等到歇業時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續不斷的經營活動劃分為一個個相等的期間，分期核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發生制和收付實現制的區別，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤這樣的會計方法。會計期間一般可以按照日歷時間劃分， 計準則明確規定，采取公歷年度，自每年1月1日至12月31日止。此外，國際上會計期間可以按實際的經濟活動周期來劃分，其周期或長，或短于公歷年度。會

55、計期間劃分的長短會影響損益的確定，一般來說，會計期間劃分得越短，反映經濟活動的會計信息質量就越不可靠，當然，會計期間的劃分也不可能太長，太長了會影響會計信息使用者及時使用會計信息的需要的滿足程度，因此必須恰當地劃分會計期間。小問題：在會計報表中，如果資產有兩種反映方式：A方式是500根燈管，2臺機器設備，3項專利，3項長期投資；B方式是燈管3000元，機器設備200000元，專利100000元，長期投資60000元；你認為哪種計量方式更有利于綜合反映企業財務狀況，更有利于滿足企業間對比？四、貨幣計量貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業的生產經營活動。企業資產、負債和所有者權益，尤其

56、是資產可以采取不同的計量屬性，如數量計量（個、張、根等）、人工計量（工時等），貨幣計量。而會計是對企業財務狀況和經營成果全面系統的反映，為此，需要貨幣這樣一個統一的量度。企業經濟活動中凡是能夠用貨幣這一尺度計量的，就可以進行會計反映，凡是不能用這一尺度計量的，則不必進行會計反映。當然，統一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業財務狀況和經營成果的一些因素，并不是都能用貨幣計量的，比如，企業經營戰略，在消費者當中的信譽度，企業的地理位置，企業的技術開發能力等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的

57、具體化。考慮到一些企業的經營活動更多地涉及外幣，因此規定業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣。當然，提供給境內的財務會計報告使用者的應當折算為人民幣。第三節：會計核算信息質量要求會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。具體包括兩個方面，即：衡量會計信息質量方面的一般原則，和確認和計量的一般原則。小問題：你認為具有什么特征的會計信息，能滿足會計信息使用者的需要？一、會計信息質量方面的一般原則2006年2月財政部頒布企業會計準則基本準則對會計信息質量要求的準則，包括客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，這

58、些準則都是為了保證會計信息的質量而提出，是會計確認、計量和報告質量的保證。1、客觀性原則也稱真實性原則，指企業應當以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況、經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。這一原則是對會計工作的基本要求。這一原則包括兩個內容：一是會計必須根據審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內容完整、真實可靠。如果會計核算不是以實際發生的交易或事項為依據，為使用者提供虛假的會計信息，會誤導信息使用者，使之做出錯誤的決策。二是會計人員在進行會計處理時應保持客觀，運用正確的會計原則和方法，得出具有可檢驗性的會

59、計信息。 會計信息的可檢驗性，通常指也就是說不同的會計人員對于相同的交易或事項進行會計處理后應得出相同的結果。如果會計人員進行會計處理時不客觀，同樣不能為會計信息使用者提供真實的會計信息，也會導致信息使用者做出錯誤決策。2、相關性原則這是指企業所提供的會計信息應與財務會計報告使用者的經濟決策相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或預測。這里所說的相關，是指與決策相關，有助于決策。如果會計信息提供后，不能幫助會計信息使用者進行經濟決策，就不具有相關性，因此，會計工作就不能完成會計所需達到的會計目標。根據相關性原則，要求在收集、記錄、處理和提供會計信息過程中能充分考慮

60、各方面會計信息使用者決策的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財務報告來提供，而可以采取其他形式加以提供。3、明晰性原則這是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。明晰性原則要求會計信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，從而有助于會計信息使用者正確理解、掌握企業的情況。根據明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數字準確。4、可比性原則這是指企業提供的會計信息應當具有可比性。這包括兩個方