CPA審計第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮相關習題及解析20題

CPA審計第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮相關習題及解析20題一、單項選擇題1.基于集團審計目的，下列各項中，不屬于組成部分的是（）。A.母公司B.子公司C.合營企業D.集團管理層答案：D解析：組成部分是指某一實體或業務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中，母公司、子公司、合營企業都符合這一定義，而集團管理層不屬于組成部分，故答案為D。2.在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是（）。A.組成部分注冊會計師未處于積極有效監管環境中B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有并非重大的疑慮D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿答案：B解析：如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作等方式消除該影響，無法利用其工作，B正確。其他選項，集團項目組可能通過一些措施消除影響后利用其工作。3.對于集團財務報表審計，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是（）。A.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計C.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計D.實施特定的審計程序答案：A解析：對重要組成部分，應使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計，或針對特定賬戶余額等實施審計，或針對特別風險實施特定審計程序，不能僅實施審閱，A符合題意。4.A會計師事務所承接了甲集團2025年度的集團財務報表審計業務，計劃由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，以下關于組成部分重要性的理解，正確的是（）。A.組成部分重要性應當由組成部分注冊會計師確定B.組成部分重要性應高于集團財務報表整體的重要性C.在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式D.集團項目組應當為所有組成部分確定組成部分重要性答案：C解析：組成部分重要性由集團項目組確定，應低于集團財務報表整體重要性，A、B錯誤；如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，無須為其確定重要性，D錯誤；確定組成部分重要性無須按比例分配集團財務報表整體重要性，C正確。5.以下關于集團財務報表審計業務中明顯微小錯報臨界值的說法中，錯誤的是（）。A.集團項目組可以將組成部分注冊會計師確定的明顯微小錯報臨界值通報給組成部分注冊會計師B.明顯微小錯報臨界值應當低于集團財務報表整體的明顯微小錯報臨界值C.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組D.集團項目組應當確定集團財務報表整體的明顯微小錯報臨界值答案：B解析：組成部分的明顯微小錯報臨界值可以由集團項目組確定或由組成部分注冊會計師確定后經集團項目組認可，可能等于或低于集團財務報表整體的明顯微小錯報臨界值，B說法錯誤。二、多項選擇題1.下列各項中，可能屬于集團財務報表審計中的組成部分的有（）。A.母公司B.子公司C.按權益法核算的被投資實體D.集團本部答案：ABCD解析：母公司、子公司、按權益法核算的被投資實體以及集團本部都可能是集團財務報表審計中的組成部分，故全選。2.在審計集團財務報表時，下列各項工作中，應當由集團項目組執行的有（）。A.了解合并過程B.對重要組成部分實施風險評估程序C.對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序D.確定對組成部分執行的工作類型答案：ACD解析：集團項目組應當了解合并過程，A正確；對于不重要的組成部分，應在集團層面實施分析程序，C正確；集團項目組確定對組成部分執行的工作類型，D正確；如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應參與其風險評估程序，而非實施，B錯誤。3.集團項目組應當對集團及其環境、集團組成部分及其環境獲取充分的了解，為其足以達到下列（）目的。A.確認最初識別的重要組成部分B.修正最初識別的重要組成部分C.評估由于舞弊或錯報導致重要組成部分財務報表發生重大錯報風險D.評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報風險答案：ABCD解析：集團項目組了解相關情況，有助于確認或修正重要組成部分，評估組成部分及集團財務報表發生重大錯報的風險，ABCD均正確。4.下列各項中，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師與其溝通的有（）。A.組成部分注冊會計師是否已遵守與組成部分審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息C.組成部分財務信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于組成部分確定的明顯微小錯報臨界值）D.描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷答案：ABCD解析：根據相關規定，集團項目組應要求組成部分注冊會計師溝通這些內容，ABCD均符合要求。5.在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標包括（）。A.確定是否擔任集團審計的注冊會計師B.就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通C.針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見D.確定是否擔任組成部分審計的注冊會計師答案：ABC解析：注冊會計師在集團財務報表審計中的目標不包括確定是否擔任組成部分審計的注冊會計師，D錯誤，ABC是正確目標。三、簡答題1.ABC會計師事務所接受X集團委托，審計X集團2025年度財務報表，A注冊會計師被指派為項目合伙人。已知X集團有甲、乙、丙、丁四個組成部分。審計過程中，A注冊會計師有如下觀點：（1）在業務承接或保持階段獲取信息的基礎上，集團項目組應當進一步了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，包括集團層面控制和組成部分層面控制。（2）集團項目組對組成部分財務信息擬執行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，取決于組成部分的重要程度和識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。（3）A注冊會計師發現甲組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中，于是A注冊會計師認為集團項目組不能通過參與甲組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序來消除。（4）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式可能包括復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃、參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議等。（5）如果集團項目組接觸組成部分注冊會計師受到了限制，可能導致集團項目組無法獲取充分、適當的審計證據。要求：假定不考慮其他事項，逐項判斷（1）-（5）事項的上述觀點是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。答案：（1）恰當。（2）恰當。（3）不恰當。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師未處于積極有效監管環境中的影響，除非該影響重大。（4）恰當。（5）恰當。2.簡述集團項目組在什么情況下需要了解組成部分注冊會計師，以及了解的主要內容。答案：當集團項目組計劃要求由組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作時，需要了解組成部分注冊會計師。了解的主要內容包括：組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求；組成部分注冊會計師的專業勝任能力，如是否具備必要的行業專門知識等；組成部分注冊會計師所處的監管環境，以確定其工作是否受到有效監督；組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的審計準則和其他職業道德要求等。3.說明集團項目組在確定組成部分重要性時應考慮的因素。答案：集團項目組在確定組成部分重要性時，應考慮組成部分的性質和特定情況，如是否為具有財務重大性的組成部分，是否存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險等。對于具有財務重大性的單個組成部分，通常要確定較低的重要性水平。還要考慮組成部分的規模，規模越大可能重要性相對越高，但應低于集團財務報表整體重要性。同時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，可根據各組成部分的實際情況分別確定，不同組成部分確定的重要性的匯總數有可能高于集團財務報表整體重要性。4.簡述集團項目組與組成部分注冊會計師溝通的主要內容。答案：主要內容包括組成部分注冊會計師