三鹿案件 內控分析

從內部控制看

三鹿破產案第九組組長：許紅壘組員：張穎倩鄭婉秋嚴傲劉揚三鹿集團簡介三鹿的前身是1956年成立的幸福乳業合作社，經過50年艱苦創業，三鹿已開展成為集奶牛飼養、乳品加工、科研開發為一體的大型企業集團，是全國三大乳業集團之一。但從2007年12月起，三鹿集團陸續收到消費者投訴，反映有局部嬰幼兒食用該集團生產的嬰幼兒系列奶粉后尿液中出現紅色沉淀物等病癥。2021年12月24日，石家莊市中級人民法院已經對三鹿發出破產令，正式宣告石家莊三鹿股份破產，其資產清算進入法律程序。

破產事件經過

2007年,三鹿集團實現銷售收入100.16億元,同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內部控制及其環境問題卻被嚴重無視。從2007年12月份起,三鹿就陸續接到一些患泌尿系統結石病兒童家長的投訴,一些媒體也開始以“某品牌〞影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強企業內部控制,導致事態日益惡化。據估計,9.02億元的巨額醫療費和賠款已經造成三鹿集團嚴重資不抵債。2021年12月25日,石家莊市委、市政府發布三鹿破產消息,破產裁定書已送達石家莊三鹿集團,一個曾經作為奶業龍頭的企業一夜之間消失。9月10日南京：南京出現10例。從今年3月開始，南京鼓樓醫院泌尿外科孫西釗教授陸續接到了南京兒童醫院送來的10例泌尿結石樣本。經國內先進的結石紅外光譜自動分析系統分析，這是一種極其罕見的結石。孫教授告訴記者，這10年來，他一共分析過全國各地的結石成分4710例，從來沒有見過這種病例，而且都發生在尚在喝奶的嬰兒身上。9月9日陜甘寧甘肅率先發現。甘肅省衛生廳接到解放軍第一醫院的報告，該院收治的嬰兒患腎結石病例明顯增多，近幾個月已達十幾例，患兒均食用了三鹿牌配方奶粉。9月1日，豫、贛、鄂多省爆發：三鹿公司相關負責人表示，患病嬰兒都在食用價格在18元左右同一品牌的奶粉，而2021年，由于原材料價格上漲等因素，三鹿公司的奶粉最低零售價都在25-30元，今年三鹿沒有18元價位的奶粉。三鹿慧幼系列的奶粉已經于今年7月底停止生產。內控分析內部控制五要素分析風險評估——重要環節控制活動——重要手段從事實看，三鹿集團能夠在2007年前“屢次〞查出耿某提供的牛奶不合格，說明公司擁有嚴格的采購驗收制度并得到切實執行，但如果能對日常控制活動中發現的局部不良信息進行收集、整理，并對異常現象〔屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料〕尋找合理解釋，以進一步提高控制活動的效率效果，那么發現“耿某〞類不法分子的手段并非全無可能。

重大風險的預警機制和突發事件的應急處理機制的失靈，是三鹿集團存在的另一個重大問題。三鹿集團在對毒奶粉事件知情的情況下，繼續生產和對外銷售，導致事態擴大。事情暴露后，三鹿集團采取對媒體隱瞞和否認的做法，從堅決否認到遮遮掩掩，從推卸責任到被迫抱歉，在事件到了無法隱瞞的時候，才開始產品的全面召回。信息與溝通——重要條件信息與溝通是建立與實施有效內部控制的重要條件。在開展過程中，三鹿集團的企業規模不斷膨脹，以致無法有效地管理企業。按食品平安法規定，食品平安事故的發生單位應當及時向事故發生地縣級衛生行政部門報告。但三鹿集團“長期隱瞞問題〞，９月１５日“三鹿事件〞曝光，三鹿集團屢次否認自己奶粉出現問題，并拿出“甘肅省質檢局〞的質檢報告，證實無毒。但在同天晚上，“三鹿集團〞自打耳光，成認自己700噸奶粉受到污染；聲譽根本為零，再無翻身的時機。內部監督——重要保證內部監督是建立與實施有效內部控制的重要保證，包括日常監督和專項監督兩大方面。駐站員監督檢查，是日常監督中重要的一環，作為中國食品工業百強、農業產業化國家重點龍頭公司，三鹿對內部監督不能說不重視，因為其作品是經過“1100道檢測〞的。但是三鹿集團未能落實到位，導致在原奶進入三鹿集團的生產企業之前，缺乏對奶站經營者的有效監督。發現內部控制缺陷，修正與完善內部控制系統，專項監督不可或缺。2004年，“大頭娃娃〞事件沒有讓三鹿集團警醒，只是看到農村奶粉市場的外部擴張，沒有將關注點放在內部控制機制的完善上。2005年“早產奶〞事件，三鹿集團本應開展全面的業務流程專項大檢查，但除了將銷售部門有關人員調離崗位，對直接負責人扣除20%年薪之外，沒能從消除內控隱患的角度去解決問題。內部控制五目標分析

合法合規性——底線

資產平安性——警戒線

資產平安是內部控制的傳統目標。三鹿集團是曾經的行業龍頭和銀行的優質客戶，2007年底凈資產為12.24億元，資產負債率僅為24%。但隨著毒奶粉事件曝光，三鹿集團近150億元無形資產瞬間灰飛煙滅。三鹿所有的奶粉在全國下架，接受顧客的退賠要求，全國所有的加工廠停產整頓。三鹿集團的總負債保守估算接近20億元，最終破產。這說明違背合法合規底線的資產平安，是極其脆弱的，更是靠不住的。信息真實完整性——主線經營效率和效果性——生命線經營效率和效果是內部控制的核心。內部控制是利潤動機的自然產物。三鹿集團采取的是“牌子〔三鹿集團〕+奶源〔地方小乳品廠〕〞的經營策略，收購地方加工廠、增資擴產，貼牌生產。但三鹿集團旗下子公司、聯營企業大多廠房破舊、設備簡陋，資金投入、機器設備及內部管理跟不上，奶源的衛生平安管理處于盲點狀態，產品質量管理水平大大降低，經濟效益和社會效益、生態效益割裂，經營風險不斷累積。這種飲鴆止渴式的經營效率和效果，使得內部控制不過是虛妄之談。戰略實現性——愿景線戰略實現是內部控制的最高目標。三鹿集團制定了積極擴張的企業開展戰略，目標是確保配方奶粉、力爭功能性食品和酸牛奶產銷量全國第一，液態奶及乳飲料保持前三位。但在全球性原奶危機的背景下，奶源短缺和競爭