金融資產(chǎn)與采用權(quán)益法之權(quán)益工具投資

金融資產(chǎn)與采用權(quán)益法之權(quán)益工具投資目錄金融資產(chǎn)與採(cǎi)用權(quán)益法之權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)的原始認(rèn)列與衡量金融資產(chǎn)的分類(lèi)與後續(xù)衡量金融資產(chǎn)的減損金融資產(chǎn)的重分類(lèi)採(cǎi)用權(quán)益法之權(quán)益工具投資應(yīng)收款項(xiàng)的融資1-1金融資產(chǎn)的原始認(rèn)列與衡量一、金融資產(chǎn)的定義所謂金融資產(chǎn)，是指下列任何資產(chǎn)：(1)現(xiàn)金(包含銀行存款)(2)其他企業(yè)的權(quán)益工具(如股票投資)(3)非以企業(yè)本身的權(quán)益工具交割的合約，且該合約使企業(yè)有權(quán)利：自另一企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)

為非衍生金融工具，如放款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)及債券等按潛在有利于己的條件與另一企業(yè)交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

為衍生工具，如買(mǎi)入的買(mǎi)權(quán)、賣(mài)權(quán)等(4)將以或可能以企業(yè)本身的權(quán)益工具交割的合約(即結(jié)清交易時(shí)可能收受企業(yè)本身的股票或其他權(quán)益工具)，且該合約是下列二者之一：企業(yè)必須收取或可能必須收取變動(dòng)數(shù)量企業(yè)本身權(quán)益工具的非衍生工具

例如：合約規(guī)定債務(wù)人可以企業(yè)本身的股票償還積欠企業(yè)的債務(wù)，其金額固定，但股數(shù)則隨每股市價(jià)的變動(dòng)而變動(dòng)非以或可能非以固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)交換固定數(shù)量企業(yè)本身權(quán)益工具的方式交割的衍生工具

例如：以股份凈額交割且以企業(yè)本身的普通股為標(biāo)的物的遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約(4)判斷該交易屬資產(chǎn)的交易或權(quán)益的交易資產(chǎn)的交易，可能產(chǎn)生損益權(quán)益的交易，不產(chǎn)生損益釋例1：遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約──以企業(yè)本身股票交割設(shè)A公司與B公司于X1年4月1日簽訂合約，約定A公司于X2年3月31日支付現(xiàn)金$105,000給B公司，以交換B公司所交付的A公司普通股10,000股（每股面值$10），每股約定交易價(jià)格為$10.50。設(shè)A公司股票每股市價(jià)為：X1/4/1：$10，X1/12/31：$11.50，X2/3/31：$12.00。該遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約之公允價(jià)值為：X1/4/1：$0，X1/12/31：$11,250，X2/3/31：$15,000。情況一：雙方以總額交割──非衍生工具設(shè)遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約A公司將以交付固定金額現(xiàn)金($105,000)及收取固定數(shù)量本身普通股股票(10,000股)交割（總額交割），即固定金額交換固定股數(shù)。此時(shí)A公司具有到期交付$105,000之現(xiàn)金予B公司之義務(wù)，而B(niǎo)公司于到期時(shí)具有交付10,000股A公司流通在外普通股予A公司之義務(wù)。此交易系屬庫(kù)藏股的買(mǎi)入（權(quán)益交易），而非衍生工具的簽訂，故不產(chǎn)生合約損益。遠(yuǎn)期固定價(jià)格($10.50)按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值通常等于標(biāo)的物（A公司股票）于簽約時(shí)(X1/4/1)的市價(jià)($10.00)，故遠(yuǎn)期合約于簽訂時(shí)的公允價(jià)值為零。本例市場(chǎng)利率為5%［＝($10.50－$10.00)/$10.00］。分錄如下：X1/4/1庫(kù)藏股票－遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約 100,000

應(yīng)付款項(xiàng) 100,000

記錄一年期之交付義務(wù)$105,000，市場(chǎng)利率為5%，折現(xiàn)值為

$100,000(=$105,000÷1.05)，以現(xiàn)值入帳。X1/12/31利息費(fèi)用

3,750

應(yīng)付款項(xiàng)

3,750

以利息法認(rèn)列贖回股份義務(wù)之應(yīng)計(jì)利息。

$100,000×5%×9/12=$3,750。

X2/3/31利息費(fèi)用

1,250

應(yīng)付款項(xiàng)

1,250

認(rèn)列三個(gè)月之利息費(fèi)用($100,000×5%×3/12=$1,250)。

應(yīng)付款項(xiàng) 105,000

現(xiàn)金 105,000

庫(kù)藏股票 100,000

庫(kù)藏股票－遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約 100,000

記錄以現(xiàn)金交割贖回A公司本身普通股。

情況二：雙方以股票凈額交割──衍生工具若合約規(guī)定，到期時(shí)A公司無(wú)須交付$105,000，B公司亦不必交付10,000股A公司的股票，而僅計(jì)算股票漲跌差價(jià)，并用股票支付。例如到期日(X2/3/31)若A公司股票市價(jià)為每股$12.00，則A公司獲利（因只需付$10.50即可向B公司購(gòu)買(mǎi)一股），每股賺$1.50(=$12.00－$10.50)，一萬(wàn)股賺$15,000，按當(dāng)時(shí)股價(jià)計(jì)算，合1,250股($15,000÷$12)，亦即B公司應(yīng)交付1,250股A公司的普通股給A公司。此遠(yuǎn)期合約為衍生工具（參閱本書(shū)第十一章），A公司獲利$15,000，故該衍生工具為A公司的資產(chǎn)，B公司損失$15,000，故該衍生工具為B公司的負(fù)債。若到期日A公司股票市價(jià)低于$10.50，則A公司有損失，該衍生工具為A公司的負(fù)債，B公司獲利，該衍生工具為B公司的資產(chǎn)。

此合約將來(lái)A公司應(yīng)收取本公司股票或應(yīng)支付本公司股票，決定于A公司是賺錢(qián)或賠錢(qián)，而收取或交付股數(shù)的多寡，亦決定于股價(jià)漲跌的幅度，故股數(shù)是變動(dòng)的，因此該合約可能為金融資產(chǎn)，亦可能為金融負(fù)債，但非權(quán)益。所有衍生工具均應(yīng)按公允價(jià)值衡量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。分錄如下：X1/4/1 無(wú)分錄

（遠(yuǎn)期合約簽訂時(shí)其公允價(jià)值為零。本例遠(yuǎn)期價(jià)格$10.50按市場(chǎng)利率 5%折算現(xiàn)值，其現(xiàn)值為$10.00，等于市價(jià)，故無(wú)損益）。X1/12/31透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約 11,296

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益 11,296

遠(yuǎn)期價(jià)格($105,000)折算至X1/12/31之現(xiàn)值為： $105,000÷(1+5%×3/12)=$103,704 A公司股票在X1/12/31之市值為： $11.50×10,000=$115,000

遠(yuǎn)期合約利益＝$115,000－$103,704=$11,296……遠(yuǎn)期合約之公允價(jià)值X2/3/31 透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約

3,704

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益

3,704

遠(yuǎn)期合約之公允價(jià)值＝市值$120,000－合約價(jià)$105,000=$15,000

公允價(jià)值$15,000－賬面金額$11,296=$3,704

認(rèn)列公允價(jià)值變動(dòng)利益。 庫(kù)藏股票（$15,000÷$12=1,250股） 15,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約 15,000

記錄遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約之交割，收到本公司股票1,250股。

情況二：雙方以股票凈額交割──衍生工具若X2/3/31A公司普通股之市價(jià)降為每股$10.00，則該遠(yuǎn)期合約對(duì)A公司發(fā)生損失$5,000(=$105,000－$100,000)，應(yīng)認(rèn)列損失及金融負(fù)債，并將原認(rèn)列之金融資產(chǎn)沖銷(xiāo)。交割時(shí)A公司應(yīng)交付其本身之股票500股給B公司，分錄如下：X2/3/31 透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益 16,296

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約 11,296

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債－遠(yuǎn)期合約

5,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債－遠(yuǎn)期合約

5,000

普通股股本($5,000÷$10=500股)

5,000情況三：雙方以現(xiàn)金凈額交割──衍生工具A公司之分錄與情況二相同，僅X2年3月31日交割之分錄借記「庫(kù)藏股票」改為「現(xiàn)金」即可。X1/4/1

無(wú)分錄X1/12/31透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約 11,296

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益 11,296X2/3/31 透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約

3,704

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益

3,704

現(xiàn)金

15,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約 15,000

二、金融資產(chǎn)的原始認(rèn)列1.一般原則企業(yè)應(yīng)僅于成為金融工具合約條款之一方時(shí)，始于財(cái)務(wù)狀況表中認(rèn)列金融資產(chǎn)（或金融負(fù)債）。金融資產(chǎn)通常于簽約日（交易日）認(rèn)列。2.慣例交易──交易日會(huì)計(jì)或交割日會(huì)計(jì)有些金融資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)，依據(jù)市場(chǎng)慣例或法令規(guī)定，并不于簽約日（交易日）交割金融資產(chǎn)及支付價(jià)款，而是于簽約日后一定期間雙方才辦理交割。我國(guó)股票市場(chǎng)于交易日后第二個(gè)營(yíng)業(yè)日，稱為T(mén)+2日于交易日即記錄金融資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)于交割日才記錄金融資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)交易日會(huì)計(jì)交割日會(huì)計(jì)交易日會(huì)計(jì)交易日（合約簽訂日）買(mǎi)入：認(rèn)列買(mǎi)入的金融資產(chǎn)及應(yīng)付款項(xiàng)出售：認(rèn)列應(yīng)收款項(xiàng)并除列金融資產(chǎn)，認(rèn)列出售損益報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日按公允價(jià)值衡量：應(yīng)將賬面金額調(diào)整至公允價(jià)值按攤銷(xiāo)后成本衡量：期末不作調(diào)整交割日會(huì)計(jì)交易日（合約簽訂日）不作任何分錄報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日按公允價(jià)值衡量：認(rèn)列交易日至報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日公允價(jià)值變動(dòng)的損益按攤銷(xiāo)后成本衡量：期末不作調(diào)整交割日買(mǎi)入：認(rèn)列金融資產(chǎn)出售：除列金融資產(chǎn)并認(rèn)列出售損益釋例2：購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)的交易日會(huì)計(jì)與交割日會(huì)計(jì)設(shè)高原公司于X1年12月30日以每張$980的價(jià)格買(mǎi)入青山公司發(fā)行的公司債1,000張（假設(shè)不考慮交易成本），X1年12月31日?qǐng)?bào)導(dǎo)期間結(jié)束日時(shí)，公司債每張市價(jià)為$1,020，X2年1月2日交割時(shí)，公司債每張市價(jià)為$1,050。假設(shè)該公司債投資被分類(lèi)為：(1)透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量金融資產(chǎn)，后續(xù)應(yīng)按公允價(jià)值衡量，公允價(jià)

值變動(dòng)計(jì)入損益；(2)透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量金融資產(chǎn)，后續(xù)應(yīng)按公允價(jià)值衡量，

公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合損益；(3)按攤銷(xiāo)后成本衡量金融資產(chǎn)，后續(xù)應(yīng)按攤銷(xiāo)后成本衡量，不考慮公允

價(jià)值變動(dòng)。(一)交易日會(huì)計(jì)分類(lèi)(1)分類(lèi)(2)分類(lèi)(3)X1/12/30透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金

融資產(chǎn)980,000應(yīng)付款項(xiàng)980,000透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值

衡量之金融資產(chǎn)980,000應(yīng)付款項(xiàng)

980,000按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)980,000應(yīng)付款項(xiàng)

980,000認(rèn)列金融資產(chǎn)及應(yīng)付款項(xiàng)。(一)交易日會(huì)計(jì)分類(lèi)(1)分類(lèi)(2)分類(lèi)(3)X1/12/31透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整40,000透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量

之金融資產(chǎn)損益

40,000

($1,020－$980)×1,000透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整40,000無(wú)分錄其他綜合損益－透過(guò)其他

綜合損益按公允價(jià)值衡

量金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益

40,000認(rèn)列金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。(一)交易日會(huì)計(jì)分類(lèi)(1)分類(lèi)(2)分類(lèi)(3)X2/1/2應(yīng)付款項(xiàng)980,000980,000980,000現(xiàn)金

980,000

980,000

980,000支付購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)價(jià)款。(二)交割日會(huì)計(jì)分類(lèi)(1)分類(lèi)(2)分類(lèi)(3)X1/12/30無(wú)分錄無(wú)分錄無(wú)分錄X1/12/31應(yīng)收款項(xiàng)40,000透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量

之金融資產(chǎn)損益

40,000應(yīng)收款項(xiàng)40,000無(wú)分錄其他綜合損益－透過(guò)其他

綜合損益按公允價(jià)值衡

量金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益

40,000(二)交割日會(huì)計(jì)分類(lèi)(1)分類(lèi)(2)分類(lèi)(3)X2/1/2透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)1,020,000現(xiàn)金980,000應(yīng)收款項(xiàng)40,000透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)1,020,000現(xiàn)金980,000應(yīng)收款項(xiàng)40,000按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)980,000現(xiàn)金

980,000認(rèn)列購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)并支付價(jià)款。三、金融資產(chǎn)的原始衡量1.原始認(rèn)列公允價(jià)值支付對(duì)價(jià)or1.對(duì)于相同資產(chǎn)于活絡(luò)市場(chǎng)之報(bào)價(jià)2.基于僅使用來(lái)自可觀察市場(chǎng)資料之某一評(píng)價(jià)技術(shù)而獲得佐證若支付對(duì)價(jià)并非全部用以取得該金融資產(chǎn)與公允價(jià)值的差額應(yīng)作為利益或損失釋例3：支付的對(duì)價(jià)并非全部用以取得金融資產(chǎn)華東銀行于X1年1月2日貸款$1,000,000給秀明公司，期限三年，年利率4%，每年底付息一次，華東銀行另收貸款手續(xù)費(fèi)$53,461。設(shè)市場(chǎng)同等條件之貸款利率為6%。該筆貸款若按6%折現(xiàn)，其現(xiàn)值為$946,539，計(jì)折價(jià)$53,461。華東銀行收取$53,461之貸款手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是用來(lái)補(bǔ)償?shù)屠寿J款，故該筆手續(xù)費(fèi)不能當(dāng)作收入，而應(yīng)作為金融資產(chǎn)的抵銷(xiāo)，分錄如下：X1/1/2

放款

946,539

現(xiàn)金 946,539

該筆放款應(yīng)按有效利率6%認(rèn)列利息收入并攤銷(xiāo)折價(jià)，到期時(shí)收回

$1,000,000。釋例4：支付的對(duì)價(jià)并非全部用以取得金融資產(chǎn)華西銀行于X1年1月1日貸款$10,000,000給某企業(yè)，期限5年，利率2%，每年底付息，到期還本，市場(chǎng)利率為6%。華西銀行做此超低利貸款是希望能從該新客戶爭(zhēng)取其他業(yè)務(wù)。該筆貸款如按市場(chǎng)利率6%折現(xiàn)，其現(xiàn)值為$8,315,053，此金額為該筆貸款的公允價(jià)值。該筆貸款應(yīng)按此金額認(rèn)列，其與$10,000,000的差額$1,684,947代表華西銀行為了爭(zhēng)取新業(yè)務(wù)所支付的代價(jià)，因?yàn)樾聵I(yè)務(wù)尚未爭(zhēng)取到，故不能認(rèn)列為資產(chǎn)，而應(yīng)認(rèn)列為費(fèi)用。分錄如下：X1/1/1

放款

8,315,053

業(yè)務(wù)拓展費(fèi)（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）1,684,947

現(xiàn)金

10,000,000

每期應(yīng)按有效利率6%認(rèn)列利息收入。釋例5：于兩付息日之間購(gòu)買(mǎi)債券設(shè)巨輝公司于X1年4月1日購(gòu)入永裕公司發(fā)行的公司債，面額$100,000，票面利率8%，每年6月30日及12月31日付息，于X3年12月31日到期，按$97,470價(jià)格加計(jì)應(yīng)計(jì)利息購(gòu)入，另支付手續(xù)費(fèi)$139。巨輝公司將該債券分類(lèi)為按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)，分錄如下：

賣(mài)方享有，先墊付賣(mài)方應(yīng)享的利息2.交易成本的處理交易成本直接可歸屬于取得金融資產(chǎn)的增額成本:包括：與交易直接相關(guān)的交易稅、規(guī)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)商手續(xù)費(fèi)及其他

必要支出。不包括：債務(wù)之折價(jià)或溢價(jià)、融資成本及內(nèi)部管理或持有成本。FVTPLACFVOCI購(gòu)買(mǎi)時(shí)列為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入金融資產(chǎn)之成本計(jì)入金融資產(chǎn)之成本釋例6：交易成本的會(huì)計(jì)處理沿釋例5，該筆交易尚支付$139之手續(xù)費(fèi)（交易成本），茲分別按：分類(lèi)為(1)FVTPL；(2)FVOCI；(3)AC，列示購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)之分錄如下：分類(lèi)(1)分類(lèi)(2)分類(lèi)(3)X1/4/1透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融

資產(chǎn)97,470應(yīng)收利息2,000手續(xù)費(fèi)139現(xiàn)金99,609X1/4/1透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值

衡量之金融資產(chǎn)97,609-按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)-97,609應(yīng)收利息2,0002,000現(xiàn)金99,60999,6091-2金融資產(chǎn)的分類(lèi)及后續(xù)衡量債務(wù)工具就性質(zhì)區(qū)分權(quán)益工具應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、放款及公司債投資等股票、認(rèn)股證等權(quán)益法就衡量方法區(qū)分權(quán)益法+合并報(bào)表透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)(FVTPL)按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)(AC)透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)(FVOCI)一、金融資產(chǎn)分類(lèi)及衡量的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)衡量方法應(yīng)與實(shí)際現(xiàn)金流量一致，以提供攸關(guān)且可靠的信息給使用者，幫助其評(píng)估企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)及不確定性。使用歷史成本公允價(jià)值or衡量?合約現(xiàn)金流量之特性管理之經(jīng)營(yíng)模式二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)與后續(xù)衡量合約現(xiàn)金流量之特性1.合約條款產(chǎn)生特定日期之現(xiàn)金流量，且該等現(xiàn)金流量完全為支付本金及流通在外本金金額之利息(SPPI)2.無(wú)合約現(xiàn)金流量管理之經(jīng)營(yíng)模式1.按期收取合約現(xiàn)金流量2.出售3.收取現(xiàn)金流量與出售債務(wù)權(quán)益?zhèn)鶆?wù)債務(wù)債務(wù)權(quán)益權(quán)益ACFVTPLFVOCI金融資產(chǎn)于原始認(rèn)列時(shí)之公允價(jià)值1.無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率2.風(fēng)險(xiǎn)溢酬或貼水3.其他基本放款風(fēng)險(xiǎn)4.管理成本及利潤(rùn)邊際金融資產(chǎn)分類(lèi)及衡量決策圖合約現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)模式分類(lèi)及衡量指定分類(lèi)(1)合約條款產(chǎn)生特定日期現(xiàn)金流量，且(2)該現(xiàn)金流量完全屬本金及利息支付債務(wù)工具如債券、放款、應(yīng)收帳款等僅以收取合約現(xiàn)金流量為目的以(1)收取合約現(xiàn)金流量及(2)出售為目的其他模式(如出售以賺取買(mǎi)賣(mài)差價(jià))ACFVOCI除列時(shí)OCI重分類(lèi)至損益可重分類(lèi)為FVOCI或FVTPL可重分類(lèi)為AC或FVTPLFVTPL不可撤銷(xiāo)指定不可重分類(lèi)FVOCI不可撤銷(xiāo)指定OCI不可重分類(lèi)至損益a.權(quán)益工具如股票b.混合工具如可轉(zhuǎn)債c.衍生工具FVTPL不可重分類(lèi)FVTPL可重分類(lèi)為AC或FVOCI非交易性權(quán)益工具可個(gè)別指定為是可指定為否1.金融資產(chǎn)之合約現(xiàn)金流量特性合約現(xiàn)金流量完全為支付本金及流通在外本金金額之利息(solelypaymentsofprincipalandinterest,SPPI)釋例由下列對(duì)價(jià)組成的變動(dòng)利率：貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定期間內(nèi)流通在外本金金額相關(guān)之信用風(fēng)險(xiǎn)（信用風(fēng)險(xiǎn)之對(duì)價(jià)可能僅于原始認(rèn)列時(shí)決定，因此可能為固定），以及其他基本放款風(fēng)險(xiǎn)與成本及利潤(rùn)邊際。合約條款允許發(fā)行人（即債務(wù)人）提前清償債務(wù)工具或允許持有人（即債權(quán)人）于到期前將債務(wù)工具賣(mài)回予發(fā)行人，且提前還款金額幾乎代表尚未支付之本金及流通在外本金金額之利息，該金額可能包含提前終止合約之合理額外補(bǔ)償。合約條款允許發(fā)行人或持有人展延債務(wù)工具合約期間（即展期選擇權(quán)），且展期選擇權(quán)之條款導(dǎo)致合約現(xiàn)金流量于展期期間完全為支付本金及流通在外本金金額之利息，該金額可能包含合約展期之合理額外補(bǔ)償。1.金融資產(chǎn)之合約現(xiàn)金流量特性非SPPI釋例金融工具系一可轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量發(fā)行人權(quán)益工具之債券（因該債券之報(bào)酬與發(fā)行人權(quán)益之價(jià)值連結(jié)）。金融工具系一支付反浮動(dòng)利率之放款，亦即其利率與市場(chǎng)利率間呈現(xiàn)負(fù)向關(guān)系。2.管理金融資產(chǎn)之經(jīng)營(yíng)模式持有為收取合約現(xiàn)金流量而管理之投資組合持有透過(guò)交易以實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)而管理之另一投資組合一抵押貸款組合，部分貸款以收取合約現(xiàn)金流量為目的，其他貸款則以出售為目的長(zhǎng)期、中期及短期投資管理經(jīng)營(yíng)模式系為事實(shí)而非僅為主張例如以收取合約現(xiàn)金流量為目的以前各期出售之頻率、金額及時(shí)點(diǎn)該等出售之理由及對(duì)未來(lái)出售活動(dòng)之預(yù)期考量將該等工具全數(shù)持有至到期日于金融資產(chǎn)之信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)出售處理信用風(fēng)險(xiǎn)雖未增加，但投資標(biāo)的的信用風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度集中而出售于接近金融資產(chǎn)到期日時(shí)出售且出售之價(jià)款近似于剩余合約現(xiàn)金流量以出售為目的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量為目的通常導(dǎo)致活絡(luò)之買(mǎi)賣(mài)藉由收取合約現(xiàn)金流量及出售金融資產(chǎn)達(dá)成目的管理每日流動(dòng)性之需求維持特定利息收益率組合處理使金融資產(chǎn)之存續(xù)期間與籌措該等資產(chǎn)資金之負(fù)債的存續(xù)期間相配合企業(yè)預(yù)計(jì)于未來(lái)將有資本支出，企業(yè)將多余現(xiàn)金投資于短期及長(zhǎng)期金融資產(chǎn)，以收取合約現(xiàn)金流量，應(yīng)伺機(jī)出售金融資產(chǎn)以再投資該現(xiàn)金于較高報(bào)酬之金融資產(chǎn)，俾使其于需求發(fā)生時(shí)可支應(yīng)此支出，同時(shí)最大化金融資產(chǎn)之投資報(bào)酬。釋例三、按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)(Amortizedcost,AC)

──債務(wù)工具投資

釋例7：「按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─債券」

──認(rèn)列利息及攤銷(xiāo)折價(jià)巨輝公司于X1年12月31日購(gòu)入永裕公司發(fā)行的公司債，面額$100,000，票面利率6%，每年12月31日付息，于X4年12月31日到期，按$97,230價(jià)格購(gòu)入，另支付手續(xù)費(fèi)$146，巨輝公司對(duì)該公司債之投資系以收取現(xiàn)金流量為目的。計(jì)算：巨輝公司債券投資的有效利率為年息7%($100,000×(1+7%)-3＋$60,000×P3,7%＝$97,376)按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)──公司債折價(jià)攤銷(xiāo)表有效利息法日期借：現(xiàn)金(1)貸：利息收入(2)＝有效利率×上期(4)借：按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)(3)=(2)－(1)按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)總帳面金額(4)=(3)+上期(4)X1/12/31

$97,376X2/12/316,0006,81681698,192X3/12/316,0006,87387399,065X4/12/316,0006,935935100,000$18,000$20,624$2,624分錄如下：X1/12/31按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─債券* 97,376*

現(xiàn)金 97,376

*$97,230+$146=$97,376

認(rèn)列債券投資。X2/12/31現(xiàn)金（$100,000×6%） 6,000

按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─債券

816

利息收入 6,816

資料完全與釋例7相同，惟購(gòu)入成本（包括手續(xù)費(fèi)）為$102,723。計(jì)算：巨輝公司債券投資的有效利率為年息5%($100,000×(1+5%)-3＋$60,000×P3,5%＝$102,723)按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)──公司債折價(jià)攤銷(xiāo)表有效利息法日期借：現(xiàn)金(1)貸：利息收入(2)＝有效利率×上期(4)借：按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)(3)=(2)－(1)按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)總帳面金額(4)=(3)+上期(4)X1/12/31

$102,723X2/12/316,0005,136864101,859X3/12/316,0005,093907100,952X4/12/316,0005,048952100,000$18,000$15,277$2,723釋例8：「按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─債券」

──認(rèn)列利息及攤銷(xiāo)折價(jià)分錄如下：X1/12/31按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─債券 102,723

現(xiàn)金 102,723X2/12/3 現(xiàn)金

6,000

按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─債券

864

利息收入

5,136

釋例9：「按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─債券」

──提前出售的會(huì)計(jì)處理沿釋例8，若該公司于X4年9月30日將此債券出售，售價(jià)為$101,000，付手續(xù)費(fèi)$144，另加收應(yīng)計(jì)利息$4,500。計(jì)算：1.計(jì)算至X4年9月30日債券投資的總帳面金額。至X3年12月31日的總帳面金額為$100,952X4年1月1日至X4年9月30日九個(gè)月的利息收入：$100,952×5%×9/12=$3,786債券票面利息：$100,000×6%×9/12=$4,500，應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)$4,500－$3,786=$714，攤銷(xiāo)后總帳面金額為$100,952－$714=$100,2382.出售利益：$101,000－$144－$100,238=$618分錄如下：分錄如下：X4/9/30 應(yīng)收利息 4,500

按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─

債券

714

利息收入

3,786

現(xiàn)金

105,356

應(yīng)收利息 4,500

按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)─

債券 100,238

出售金融資產(chǎn)利益 618

四、透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)

(FinancialAssetsatFairvaluethroughOther

ComprehensiveIncome，簡(jiǎn)稱FVOCI)

債務(wù)工具權(quán)益工具除列時(shí)其他綜合損益應(yīng)回收(重分類(lèi))至損益除列時(shí)其他綜合損益不得回收(重分類(lèi))至損益1.透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─債務(wù)工具

(FVOCI─R)(1)入帳金額（包括交易價(jià)格及交易成本），溢、折價(jià)的攤銷(xiāo)及期未總帳面金額的決定，均與「按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)」完全相同。(2)期未將總帳面金額調(diào)整至公允價(jià)值，其差額為未實(shí)現(xiàn)損益，該項(xiàng)目系綜合損益表之其他綜合損益項(xiàng)目，結(jié)帳時(shí)轉(zhuǎn)入其他權(quán)益。(3)若前期已有調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)的未實(shí)現(xiàn)損益余額，則本期只要調(diào)整變動(dòng)差額即可。(4)出售金融資產(chǎn)時(shí)，認(rèn)列應(yīng)收利息及利息收入至出售日，攤銷(xiāo)溢、折價(jià)，得出新的總帳面金額，再將新的總帳面金額透過(guò)其他綜合損益調(diào)整至凈售價(jià)，然后除列各相關(guān)項(xiàng)目。(5)累計(jì)其他綜合損益應(yīng)重分類(lèi)（回收）至出售金額資產(chǎn)損益。釋例10：「透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量

之金融資產(chǎn)－債券」巨輝公司于X1年1月1日購(gòu)入永裕公司發(fā)行的公司債，面額$100,000，票面利率6%，每年12月31日付息，X4年12月31日到期。按$102,570價(jià)格加計(jì)$153手續(xù)費(fèi)購(gòu)入，分類(lèi)為透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)。試作：(1)X1年12月31日購(gòu)入債券之分錄。(2)X2年12月31日之分錄，當(dāng)日該債券之公允價(jià)值為$104,200。(3)X3年12月31日之分錄，當(dāng)日該債券之公允價(jià)值為$103,000。(4)X4年9月30日將該債券以$105,356出售（扣除交易成本、包含應(yīng)收利息），作出售投資之分錄。(1)X1/12/31透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－債券102,723*

現(xiàn)金 102,723

＊$102,570+$153=$102,723

認(rèn)列債券投資。有效利率為5%

(2)X2/12/31現(xiàn)金 6,000*

利息收入

5,136*

透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－債券 864

＊$100,000×6%=$6,000

＊＊$102,723×5%=$5,136注：溢價(jià)攤銷(xiāo)表參見(jiàn)表1-2經(jīng)此分錄后，總帳面金額為$101,859（=$102,723-$864）

透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

2,341

其他綜合損益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量

之金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 2,341

將總帳面金額調(diào)整至公允價(jià)值（$104,200-$101,859=$2,341）

其他綜合損益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 2,341

其他權(quán)益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 2,341(3)X3/12/31現(xiàn)金（$100,000×6%） 6,000

利息收入（$101,859×5%） 5,093

透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－債券 907

經(jīng)此分錄后，總帳面金額為$100,952（=$101,859-$907） 其他綜合損益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 293

透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整 293

公允價(jià)值$103,000-總帳面金額$100,952=$2,048…其他綜合損益應(yīng)有之貸方余額。

$2,048－已提列其他綜合損益貸余$2,341=－$293…應(yīng)沖銷(xiāo)之其他綜合損益貸余。

其他權(quán)益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 293

其他綜合損益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 293(4)X4/9/3 應(yīng)收利息（$100,000×6%×9/12） 4,500

利息收入（$100,952×5%×9/12） 3,786

透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－債券 714

認(rèn)列利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià)。

攤銷(xiāo)后總帳面金額為$100,238（=$100,952-$714）。

其他綜合損益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 1,430

透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

1,430

凈售價(jià)$100,856（=$105,356-應(yīng)收利息$4,500）－總帳面金額$100,238=$618…其他綜

合損益應(yīng)有之貸方余額。$618－已提列其他綜合損益貸余$2,048=$1,430…應(yīng)沖銷(xiāo)之其他綜合損益貸余。 現(xiàn)金 105,356

應(yīng)收利息 4,500

透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－債券 100,238

透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整 618 其他綜合損益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益－重分類(lèi)調(diào)整 618

出售金融資產(chǎn)利益 618

將累計(jì)其他綜合損益貸方余額重分類(lèi)（回收）至損益 其他權(quán)益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 2,048

其他綜合損益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 1,430

其他綜合損益－透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益－重分類(lèi)調(diào)整 618

讀者宜注意，透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)其認(rèn)列于損益之金額與按攤銷(xiāo)后成本衡量之金融資產(chǎn)完全相同。2.指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─權(quán)益工具

(FVOCI─NR)(1)須于原始認(rèn)列時(shí)按個(gè)別公司股票(如臺(tái)積電、鴻海等)指定，后續(xù)不得撤銷(xiāo)指定(不得重分類(lèi))，原始認(rèn)列時(shí)未指定者后續(xù)亦不得再指定。(2)按公允價(jià)值衡量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合損益，除列投資時(shí)不得將累計(jì)其他綜合損益重分類(lèi)(回收)至損益，但得將其他綜合損益轉(zhuǎn)入保留盈余或其他權(quán)益。(3)股利收入(現(xiàn)金股利)應(yīng)認(rèn)列于損益，除非其明顯為投資成本的回收(例如公司辦理減資)持有供交易合并所認(rèn)列之或有對(duì)價(jià)釋例11：「指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值

衡量之金融資產(chǎn)─股票」東山公司于X1年10月15日以每股$100價(jià)格購(gòu)買(mǎi)鴻海股票1,000股，另付手續(xù)費(fèi)$143。東山公司將該筆投資指定為指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)。其他相關(guān)資料如下：(1)X1年12月31日鴻海股票收盤(pán)價(jià)為每股$110。(2)X2年8月15日收到現(xiàn)金股利每股$2，股票股利10%

X2年12月31日鴻海股票收盤(pán)價(jià)為每股$108(3)X3年6月1日將鴻海股票全部出售，每股售價(jià)$120，另付交易稅

與手續(xù)費(fèi)共計(jì)$584試作：投資鴻海股票的全部分錄。(1)X1/10/15指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─股票

100,143

現(xiàn)金 100,143

12/31指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整 9,857

其他綜合損益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 9,857

$110×1,000股-$100,143=$9,857

認(rèn)列未實(shí)現(xiàn)損益，股票之公允價(jià)值為$110,000

其他綜合損益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 9,857

其他權(quán)益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 9,857

(2)X2/8/15現(xiàn)金($2×1,000) 2,000

股利收入

2,000

另股票股利10%使股份增加100股。

12/31指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整 8,800

其他綜合損益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)

值衡量之金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 8,800

期末公允價(jià)值$118,800($108×1,100股)－上期末公允價(jià)值$110,000=$8,800

其他綜合損益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 8,800

其他權(quán)益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 8,800

(3)X3/6/1

指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整 12,616

其他綜合損益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益

12,616

($120×1,100股-$584)－上期末公允價(jià)值$118,800=$12,616

現(xiàn)金 131,416

指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─股票 100,143

指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整31,273

其他綜合損益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 12,616

其他權(quán)益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 12,616 其他權(quán)益─指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之

金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益 31,273

保留盈余 31,273

將金融資產(chǎn)累計(jì)未實(shí)現(xiàn)損益結(jié)轉(zhuǎn)保留盈余。

五、透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)

(FinancialAssetsatFairValueThroughProfitorLoss,FVTPL)

指定透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─債務(wù)工具透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─權(quán)益工具透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─債務(wù)工具因經(jīng)營(yíng)模式為出售可消除或重大減少會(huì)計(jì)配比不當(dāng)權(quán)益工具均應(yīng)透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量可重分類(lèi)至AC或FVOCI不可重分類(lèi)不可重分類(lèi)釋例12：透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)

─債券巨輝公司于X1年12月31日購(gòu)入一張公司債，面額$100,000，票面利率6%，每年12月31日付息，于X4年12月31日到期，按$97,230價(jià)格購(gòu)入，另付手續(xù)費(fèi)$146。巨輝公司對(duì)該債的經(jīng)營(yíng)模式是出售以賺取公允價(jià)值變動(dòng)的利益，故將該債券分類(lèi)為「透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)」。下面為相關(guān)資料：(1)X2年12月31日該債券的市價(jià)為$98,700。(2)X3年4月1日該債券以$99,500價(jià)格加計(jì)應(yīng)收利息出售，支

付手續(xù)費(fèi)$440。試作：與該債券投資相關(guān)的所有分錄。(1)X1/12/31透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─債券

97,230

手續(xù)費(fèi)

146

現(xiàn)金 97,376

交易成本應(yīng)列為費(fèi)用，不作為投資成本。(2)X2/12/31現(xiàn)金($100,000×6%) 6,000

利息收入

6,000

注：本例有效利率為7%，系折價(jià)購(gòu)入，但因分類(lèi)為透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量，

故不攤銷(xiāo)溢、折價(jià)，以票面利息作為利息收入。

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整 1,470

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)利益

1,470

$98,700-$97,230=$1,470

釋例13：透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)

─股票白河公司于X1年10月15日以每股$98價(jià)格買(mǎi)入鴻海公司普通股2,000股，支付手續(xù)費(fèi)$280，該股票投資之相關(guān)資料如下：(1)X1年12月31日鴻海股票收盤(pán)價(jià)為每股$105。(2)X2年8月15日收到現(xiàn)金股利每股$2，股票股利10%。(3)X2年10月30日以每股$108價(jià)格將全部股票出售，支付手續(xù)

費(fèi)$1,050試作：上述股票投資的全部分錄。(1)X1/10/15透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─股票 196,000

手續(xù)費(fèi)

280

現(xiàn)金 196,28012/31透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

14,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)利益

14,000

$105×2,000股-$196,000=$14,000

(2)X2/8/15現(xiàn)金 4,000

股利收入($2×2,000) 4,000

另收到股票股利10%，計(jì)200股。(3)X2/10/30透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

26,550

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)利益

26,550

$108×2,200-$1,050=$236,550─凈售價(jià)

$236,550-$105×2,000=$26,550─公允價(jià)值變動(dòng)利益

現(xiàn)金 236,550

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─股票 196,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

40,550

六、衍生工具(Derivatives)其價(jià)值的變動(dòng)系反應(yīng)特定變量（特定標(biāo)的underlying）的變動(dòng)相對(duì)于市場(chǎng)情況的變動(dòng)有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合約，僅須較小金額的原始凈投資，或無(wú)須原始凈投資特性于未來(lái)日期交割利率、匯率、商品價(jià)格、金融商品價(jià)格、信用等級(jí)等每一種衍生工具均有一特定標(biāo)的(underlying)及名目數(shù)量（notionalamount），例如貨幣數(shù)量、股權(quán)數(shù)量、重量、容積量或其他合約所明訂的單位數(shù)量，用以計(jì)算價(jià)格變動(dòng)的總額。選擇權(quán)是一種衍生權(quán)利合約，其持有人（即買(mǎi)方）有權(quán)利在未來(lái)一定期間內(nèi)（美式），或在未來(lái)某一特定日期（歐式），按一定的履約價(jià)格（或執(zhí)行價(jià)格）向選擇權(quán)發(fā)行者（即賣(mài)方）購(gòu)買(mǎi)或出售一定數(shù)量的特定標(biāo)的物(underlyingassets)，但卻沒(méi)有向發(fā)行人買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出的義務(wù)。買(mǎi)方有權(quán)利無(wú)義務(wù)，賣(mài)方有義務(wù)無(wú)權(quán)利買(mǎi)權(quán)賣(mài)權(quán)現(xiàn)貨期貨標(biāo)的物股票、股價(jià)指數(shù)、外幣、利率相關(guān)證券、金屬、農(nóng)產(chǎn)品等商品期貨或金融期貨有初始公允價(jià)值股票的選擇權(quán)(認(rèn)購(gòu)權(quán)證、認(rèn)售權(quán)證)公允價(jià)值內(nèi)含價(jià)值時(shí)間價(jià)值向發(fā)行權(quán)證的公司購(gòu)買(mǎi)權(quán)證時(shí)所支付的金額指權(quán)證發(fā)行期間某一時(shí)點(diǎn)標(biāo)的股票的市價(jià)（稱正股價(jià)）與履約價(jià)格（又稱執(zhí)行價(jià)格）的差額指認(rèn)購(gòu)（售）權(quán)證在發(fā)行流通期間，標(biāo)的股票的市價(jià)可能上漲（下跌）而產(chǎn)生價(jià)內(nèi)的價(jià)值

遠(yuǎn)期合約及期貨遠(yuǎn)期合約期貨個(gè)別設(shè)計(jì)無(wú)集中交易市場(chǎng)制式化有集中交易市場(chǎng)(期貨交易所)遠(yuǎn)期外匯合約（買(mǎi)賣(mài)未來(lái)的外匯）、遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)（股權(quán)或資產(chǎn)）合約等大宗農(nóng)產(chǎn)品（大豆、玉米）期貨（商品期貨）、股價(jià)指數(shù)期貨（金融期貨）等例例初始公允價(jià)值均為零釋例14：遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約平溪公司于X1年9月1日與坪林公司簽訂一遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約，平溪公司將于X2年8月31日支付$80,000的現(xiàn)金以購(gòu)買(mǎi)坪林公司流通在外普通股1,000股（每股價(jià)格為$80）。此遠(yuǎn)期合約將以凈額交割。X1年9月1日坪林公司股票每股市價(jià)為$76.20。X1年12月31日每股市價(jià)為$85，遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約的公允價(jià)值為$7,580。X2年8月31日每股市價(jià)為$82，遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約的公允價(jià)值為$2,000。設(shè)市場(chǎng)利率為5%。平溪公司及坪林公司的相關(guān)分錄如下：X1/9/1無(wú)須作任何分錄

遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約于簽約日的公允價(jià)值為零，因?yàn)檫h(yuǎn)期固定價(jià)格按市場(chǎng)利率5%折

算現(xiàn)值，等于簽約日市價(jià)。 $80÷(1+5%)=$76.20，又無(wú)現(xiàn)金收付，故無(wú)須作分錄X1/12/31坪林公司每股市價(jià)上升至$85，1,000股之市值為$85,000。

而遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約的價(jià)格自X2/8/31折算至X1/12/31的現(xiàn)值為： $80÷(1+5%×8/12)×1,000=$77.42×1,000=$77,420

兩者差額$7,580為該遠(yuǎn)期合約之公允價(jià)值，對(duì)平溪公司而言為利益，

對(duì)坪林公司而言為損失。

平溪公司坪林公司持有供交易金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約7580持有供交易金融負(fù)債損益7580持有供交易金融資產(chǎn)

損益

7580持有供交易金融負(fù)債

－遠(yuǎn)期合約

7580平溪公司獲利，可收取現(xiàn)金，故為資產(chǎn)，坪林公司有損失，須支付現(xiàn)金，故為負(fù)債。*$80÷(1＋5%×8/12)=$77.42($85－$77.42)×1,000=$7,580－遠(yuǎn)期合約于12/31之公允價(jià)值X2/8/31坪林公司每股市價(jià)為$82，遠(yuǎn)期購(gòu)買(mǎi)合約公允價(jià)值為$2,000

［=($82－$80)×1,000］，公允價(jià)值減少$5,580(=$7,580－$2,000)。

對(duì)平溪公司為損失，對(duì)坪林公司為利益。

平溪公司坪林公司持有供交易金融資產(chǎn)損益5580持有供交易金融負(fù)債

－遠(yuǎn)期合約5580持有供交易金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約

5580持有供交易金融負(fù)債

損益

5580現(xiàn)金2000持有供交易金融負(fù)債

－遠(yuǎn)期合約2000

持有供交易金融資產(chǎn)－遠(yuǎn)期合約

2000

現(xiàn)金

2000釋例15：買(mǎi)入／賣(mài)出股價(jià)指數(shù)期貨白河公司及中埔公司于X1年12月5日分別買(mǎi)入及賣(mài)出臺(tái)指期貨十口（即十單位），合約價(jià)值為指數(shù)的200倍，支付保證金各$2,000,000，當(dāng)日臺(tái)股加權(quán)股價(jià)指數(shù)為8,100點(diǎn)，X1年12月31日臺(tái)股收盤(pán)指數(shù)為7,900點(diǎn)。兩公司均于X2年2月1日平倉(cāng)（反向賣(mài)出／買(mǎi)入，以結(jié)清部位），當(dāng)日臺(tái)股指數(shù)為7,600點(diǎn)。試作兩公司相關(guān)期貨交易的分錄。白河公司（買(mǎi)入期貨）中埔公司（賣(mài)出期貨）X1/12/5存出保證金2,000,000存出保證金2,000,000現(xiàn)金

2,000,000現(xiàn)金

2,000,00012/31持有供交易金融負(fù)債損益

400,000持有供交易金融資產(chǎn)

－臺(tái)指期貨

400,000持有供交易金融

負(fù)債－臺(tái)指期貨

400,000持有供交易金融

資產(chǎn)損益

400,000X2/2/1持有供交易金融負(fù)債損益

600,000持有供交易金融資產(chǎn)

－臺(tái)指期貨

600,000持有供交易金融

負(fù)債－臺(tái)指期貨

600,000持有供交易金融

資產(chǎn)損益

600,000現(xiàn)金1,000,000現(xiàn)金1,000,000持有供交易金融負(fù)債

－臺(tái)指期貨1,000,000持有供交易金融

資產(chǎn)－臺(tái)指期貨

1,000,000存出保證金

2,000,000現(xiàn)金2,000,000

存出保證金2,000,000釋例16：買(mǎi)進(jìn)／賣(mài)出股份買(mǎi)權(quán)X1年2月1日忠孝公司賣(mài)出鴻海普通股1,000股的歐式買(mǎi)權(quán)（到期日才能行使）給仁愛(ài)公司，到期日為X2年1月31日，履約價(jià)格為$98，約定以現(xiàn)金凈額交割，并收取權(quán)利金$5,000。相關(guān)資料如下：X1/2/112/31X2/1/311/31鴻海公司普通股每股市價(jià)鴻海公司普通股每股市價(jià)鴻海公司普通股每股市價(jià)履約價(jià)格$9810010298買(mǎi)權(quán)合約名目股數(shù)1,000股X1/2/112/31X1/1/31買(mǎi)權(quán)的時(shí)間價(jià)值買(mǎi)權(quán)的時(shí)間價(jià)值買(mǎi)權(quán)的時(shí)間價(jià)值$5,0001,0000忠孝公司仁愛(ài)公司X2/2/1現(xiàn)金5,000持有供交易金融資產(chǎn)

－買(mǎi)權(quán)5,000持有供交易金融

負(fù)債－買(mǎi)權(quán)5,000現(xiàn)金

5,00012/31持有供交易金融負(fù)債

－買(mǎi)權(quán)2,000持有供交易金融

資產(chǎn)損益2,000持有供交易金融

負(fù)債損益2,000持有供交易金融

資產(chǎn)－買(mǎi)權(quán)2,000X2/1/31持有供交易金融負(fù)債

損益1,000持有供交易金融資產(chǎn)

－買(mǎi)權(quán)1,000持有供交易金融

負(fù)債－買(mǎi)權(quán)1,000持有供交易金融

資產(chǎn)損益1,000持有供交易金融負(fù)債

－買(mǎi)權(quán)4,000現(xiàn)金4,000現(xiàn)金

4,000持有供交易金融

資產(chǎn)－買(mǎi)權(quán)4,000七、混合合約(HybridContract)主合約附加的衍生工具公司債轉(zhuǎn)換權(quán)賣(mài)回權(quán)是否可與主合約分離而單獨(dú)轉(zhuǎn)讓否是獨(dú)立式衍生工具嵌入式衍生工具不屬于混合合約衍生工具應(yīng)與主合約分別認(rèn)列及衡量例如附可分離認(rèn)股權(quán)發(fā)行的公司債屬于混合合約轉(zhuǎn)讓或執(zhí)行衍生工具，必須同時(shí)轉(zhuǎn)讓主合約例如可轉(zhuǎn)換公司債混合合約的會(huì)計(jì)處理(1)含有金融資產(chǎn)主合約的混合合約應(yīng)評(píng)估整體混合合約之經(jīng)營(yíng)模式及合約現(xiàn)金流量特性，依金融資產(chǎn)之分類(lèi)相關(guān)規(guī)定分類(lèi)。符合SPPI不符合SPPIACFVOCIFVTPLFVTPL符合完全屬本金及利息之支付（具有基本放款協(xié)議特性者）之債務(wù)工具：a.浮動(dòng)利率之債券或放款：若僅包括基本利率指標(biāo)或信用風(fēng)險(xiǎn)貼

水時(shí)。b.變動(dòng)利率債券（固定＋浮動(dòng)）：例如設(shè)定利率上、下限以減少

現(xiàn)金流量之變異性。c.本息與通貨膨脹指數(shù)連結(jié)之債券：其利率系反映「實(shí)質(zhì)利息」。d.具買(mǎi)回權(quán)或賣(mài)回權(quán)（提前清償）之債務(wù)工具：若提前還款之金

額代表幾乎未付之本息加提前清償之適當(dāng)補(bǔ)償（發(fā)行人提前買(mǎi)

回＋補(bǔ)償／持有人提前賣(mài)回－補(bǔ)償）。e.債權(quán)人或債務(wù)人有展期權(quán)利之債券或放款：若展期選擇權(quán)之條

款導(dǎo)致展期期間只有支付本金及利息，該等金額可能含合約展

期之合理額外補(bǔ)償。不符合完全屬本金及利息之支付的債務(wù)工具：a.可轉(zhuǎn)換公司債：報(bào)酬與發(fā)行公司股票的價(jià)值連結(jié)，具杠桿作用，

故非全部為本金及利息。b.債息與發(fā)行公司盈余/股價(jià)/過(guò)路費(fèi)連結(jié)之債券。c.反浮動(dòng)利率債券：支付利率與市場(chǎng)利率呈反向變動(dòng)，市場(chǎng)利率

高則債券支付的利息低，市場(chǎng)利率低則債券支付的利息高，不

符合本金及利息的定義。d.利息每月重定價(jià)一次，發(fā)行人可以選擇以一個(gè)月浮動(dòng)利率或以

六個(gè)月浮動(dòng)利率計(jì)息：每個(gè)月重新以六個(gè)月浮動(dòng)利率計(jì)息，不

符利息定義。e.無(wú)到期日債券，發(fā)行人有償付能力時(shí)才須支付利息，利息可累

積，但積欠利息不另外計(jì)息：因積欠利息不另外計(jì)息，故不符

合利息定義。(2)主合約非屬金融資產(chǎn)的混合合約可指定整體混合合約透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量應(yīng)指定整體混合合約透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量嵌入式合約與主合約之經(jīng)濟(jì)特性及風(fēng)險(xiǎn)是否緊密關(guān)聯(lián)？與嵌入者類(lèi)似之獨(dú)立衍生工具是否符合衍生工具定義？整體混合合約是否透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量？嵌入式衍生工具與主合約不須在帳上分離：僅需記錄主合約，嵌入式衍生工具不記錄整體混合合約透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量嵌入式衍生工具必須與主合約分離否否否是是是非屬I(mǎi)FRS9屬I(mǎi)FRS91.嵌入式衍生工具并未重大修改合約原規(guī)定之現(xiàn)金流量2.當(dāng)首次考量類(lèi)似混合工具時(shí)，僅稍加分析或無(wú)須分析即明顯可知

嵌入式衍生工具之分離系被禁止依IFRS9規(guī)定應(yīng)將嵌入式衍生工具自主合約分離，卻無(wú)法于取得時(shí)或后續(xù)報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日單獨(dú)衡量該嵌入式衍生工具釋例17：可轉(zhuǎn)換公司債投資西安公司于X1年1月1日按面額購(gòu)入長(zhǎng)安公司所發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債1,000張，每張面額$1,000，三年到期(到期日為X3年12月31日)，票面利率6%，每年12月31日付息，另付手續(xù)費(fèi)$14,250。公司債流通期間持有人可以每股$25的轉(zhuǎn)換價(jià)格，轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)安公司的普通股，其他資料如下：(1)X1年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債市價(jià)為$1,025,000。(2)X2年7月1日出售500張可轉(zhuǎn)換公司債，按106加應(yīng)計(jì)利息出售，

支付手續(xù)費(fèi)$2,345。(3)X2年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債(500張)市價(jià)為$530,000。(4)X3年1月1日西安公司執(zhí)行300張可轉(zhuǎn)換公司債的轉(zhuǎn)換權(quán)，當(dāng)日

長(zhǎng)安公司普通股市價(jià)為每股$26.5。西安公司將換入普通股指定

為「透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)」。(5)X3年6月30日，長(zhǎng)安公司為誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換，將轉(zhuǎn)換價(jià)格降為每股$20

，西安公司乃于X3年7月1日將剩余200張可轉(zhuǎn)換公司債全部轉(zhuǎn)

換，當(dāng)時(shí)普通股每股市價(jià)為$30。(6)假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)西安公司必須放棄應(yīng)計(jì)利息。試作：上述交易的必要分錄。(1)可轉(zhuǎn)債主合約為金融資產(chǎn)(公司債)，故嵌入式衍生工具不須分離，但因整體

現(xiàn)金流量不符合完全屬本金及利息定義，故應(yīng)分類(lèi)為「透過(guò)損益按公允價(jià)

值衡量之金融資產(chǎn)」，手續(xù)費(fèi)作為當(dāng)期費(fèi)用。

X1/1/1透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－可轉(zhuǎn)債 1,000,000

手續(xù)費(fèi)

14,250

現(xiàn)金

1,014,250(2)X1/12/31現(xiàn)金 60,000

利息收入（$1,000,000×6%） 60,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

－可轉(zhuǎn)債 25,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益

25,000

市價(jià)$1,025,000－總帳面金額$1,000,000=$25,000---市價(jià)上升利益(3)X2/7/1應(yīng)收利息 15,000

利息收入（$500,000×6%×6/12） 15,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

－可轉(zhuǎn)債 15,155

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益 15,155 ($500,000×1.06－$2,345)(凈售價(jià))－$1,025,000×1/2(總帳面金額) =$527,655－$512,500=$15,155 現(xiàn)金（$527,655+$15,000） 542,655

應(yīng)收利息 15,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)－可轉(zhuǎn)債 500,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

－可轉(zhuǎn)債

27,655 *$1,000,000×1/2=$500,000 **$25,000×1/2+$15,155=$27,655

(4)X2/12/31現(xiàn)金

30,000

利息收入($500,000×6%) 30,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

－可轉(zhuǎn)債 17,500

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益

17,500

市價(jià)$530,000－賬面金額$1,025,000×1/2=$530,000－$512,500=$17,500(5)X3/1/1指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)

─股票 318,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)─可轉(zhuǎn)債 300,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

─可轉(zhuǎn)債 18,000

*$26.50×(300,000÷$25)股=$318,000---普通股公允價(jià)值 **$500,000×3/5=$300,000---可轉(zhuǎn)債賬面金額 ***$30,000×3/5=$18,000---可轉(zhuǎn)債評(píng)價(jià)調(diào)整

(6)X3/7/1應(yīng)收利息 6,000

利息收入($200,000×6%×1/2) 6,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)評(píng)價(jià)調(diào)整

─可轉(zhuǎn)債 82,000

透過(guò)損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)損益

82,000

$200,000÷20×$30=$300,000---轉(zhuǎn)換后普通股市價(jià)

$300,000－放棄之利息$6,000=$294,000---可轉(zhuǎn)債公允價(jià)值

$530,000×2/5=$212,000---可轉(zhuǎn)債總面金額

$294,000－$212,000=$82,000---可轉(zhuǎn)債公允價(jià)值上升利益

指定透過(guò)其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)