基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教案第六章

第六章會(huì)計(jì)帳簿

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1、了解會(huì)計(jì)賬簿的意義和基本分類(lèi)

2、依據(jù)基本業(yè)務(wù)，駕馭日記帳（現(xiàn)金和銀行存款）、總賬（三欄式）的登

汜并結(jié)賬

3、了解明細(xì)賬的格式（三欄式、數(shù)量金額式、多欄式）

4、駕馭結(jié)賬方法（月結(jié)）

5、了解對(duì)賬的內(nèi)容和錯(cuò)帳更正的基本方法

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義

會(huì)計(jì)賬簿亦稱(chēng)賬冊(cè)，是指由肯定格式的賬頁(yè)所組成的，用來(lái)序時(shí)地、

分類(lèi)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種特地

方法。

在會(huì)計(jì)核算中，通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，可以反映和監(jiān)督每項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的完成狀況。但會(huì)計(jì)憑證的數(shù)量繁多，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映往往比較

零星、分散，且每一張憑證只能就個(gè)別的經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的記錄和反映,

不能把某一時(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況完整地反映出來(lái)。設(shè)置賬簿就可

以把會(huì)計(jì)憑證供應(yīng)的大量分散的核算資料，加以歸類(lèi)整理.，以全面地、連

續(xù)地和系統(tǒng)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。

利用賬簿記錄，既可以供應(yīng)總括的核算資料-，又可以供應(yīng)明細(xì)的核算

資料，從而可以全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益的增減變

動(dòng)，收入、費(fèi)用的發(fā)生，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和安排狀況。依據(jù)賬簿記錄還可以考

核成本、費(fèi)用和利潤(rùn)安排的執(zhí)行狀況。賬簿記錄又是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要

依據(jù)，賬簿記錄和設(shè)置真實(shí)、與時(shí)與否，干脆影響會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)

會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的賬簿很多，不同的賬簿其用途、形式、內(nèi)容和登記

方法都不相同。為更好地了解和運(yùn)用各種賬簿，對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)是很有必要

的。賬簿按不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可作如下分類(lèi)：

（一）賬簿依據(jù)用途分類(lèi)

賬簿依據(jù)用途可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿、聯(lián)合賬簿與備查賬簿。

1、序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿，也稱(chēng)為日記賬，是依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)

間先后依次，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。序時(shí)賬簿有兩種：一種是用

來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的；一種是用來(lái)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。實(shí)際工作中，

由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的困難性，應(yīng)用一本賬簿登記企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較困

難，也不便于分工記賬，因而在實(shí)際工作中已很少應(yīng)用。目前運(yùn)用比較廣

泛的是記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等。

2、分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿，也稱(chēng)為分類(lèi)賬，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)賬

戶(hù)分類(lèi)登記的賬簿。按其反映內(nèi)容的具體程度的不同，又可以分為總分類(lèi)

賬（簡(jiǎn)稱(chēng)總賬）和明細(xì)分類(lèi)賬（簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬）。總分類(lèi)賬簿是依據(jù)一級(jí)會(huì)

計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，用來(lái)分類(lèi)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，供應(yīng)各種資產(chǎn)、負(fù)債、

全部者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等總括核算資料的分類(lèi)賬簿。明細(xì)分類(lèi)賬

簿通常是依據(jù)一級(jí)科目所屬的二級(jí)科目或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，用來(lái)分類(lèi)登

記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，供應(yīng)明細(xì)核算資料的分類(lèi)賬簿.

舉例說(shuō)明：

把日記賬與分類(lèi)賬結(jié)合在一起，就成為聯(lián)合賬簿。如企業(yè)設(shè)置的日記

總賬就是聯(lián)合賬簿。

3、備查賬簿。備查賬簿也稱(chēng)備查簿、協(xié)助登記賬簿，是對(duì)某些在日記

賬和分類(lèi)賬等主要賬簿中未能記載的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，如受托加

工材料登記簿、代銷(xiāo)商品登記簿等。設(shè)置和登記備查簿，可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的內(nèi)容供應(yīng)必要的參考資料。

（二）賬簿按其外表形式分類(lèi)

賬簿按其外表形式分類(lèi)，可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片

式賬簿。

1、訂本式賬簿。訂本式賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)訂本賬，是在運(yùn)用前就把編有序號(hào)

的若干賬頁(yè)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。采納這種賬簿，可以避開(kāi)賬頁(yè)散失，防

止賬頁(yè)被人為地抽換。但采納訂本賬也有其缺陷，同一本賬簿在同一時(shí)間

內(nèi)只能由一人登記，不能分工記賬。同時(shí)，訂本賬賬頁(yè)固定，不能依據(jù)須

要增減，因而必需預(yù)先估計(jì)每一個(gè)賬戶(hù)須要的頁(yè)數(shù)，以保留空白賬頁(yè)。如

保留的空白賬頁(yè)不夠，就要影響賬戶(hù)登記的連續(xù)性；如保留空白賬頁(yè)太多，

又會(huì)造成不必要的奢侈。在實(shí)際工作中，總賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬一

般都采納訂本式賬簿。

2、活頁(yè)式賬簿。活頁(yè)式賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)活頁(yè)賬，是在啟用前由很多分散賬

頁(yè)所組成的賬簿。運(yùn)用前可活動(dòng)地裝訂在一起，可以隨時(shí)增頁(yè)和減頁(yè)。其

優(yōu)點(diǎn)是便于分工記賬，可以依據(jù)記賬的須要隨時(shí)增減賬頁(yè)，因而比較便利

敏捷。其缺點(diǎn)是賬頁(yè)簡(jiǎn)單散失和被抽換。活頁(yè)賬簿一般適用于明細(xì)分類(lèi)賬。

3、卡片式賬簿。卡片式賬簿又稱(chēng)卡片賬，是由很多分散的、具有賬

戶(hù)格式的卡片，存放在々片箱中所組成的賬簿。運(yùn)用時(shí)按類(lèi)別排列、按依

次編號(hào)，并加蓋有關(guān)人員的印章。卡片賬簿應(yīng)由專(zhuān)人保管，以保證其平安。

卡片式賬簿的優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)式賬簿大體相同。

其次節(jié)日記賬

日記賬也稱(chēng)序時(shí)賬，是依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后依次，逐日逐筆

登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。是由于管理上對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同須要和分工記賬要

求所形成的賬簿。在實(shí)際工作中，日記賬主要有一般日記賬和特種日記賬

兩種。

一、一般日記賬

一般日記賬，也稱(chēng)分錄簿，它是用來(lái)序時(shí)記錄和反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并

確定會(huì)計(jì)分錄的賬簿.其格式如圖表6T所示.

圖表6-1XX企業(yè)一般日記賬

單位：元

2007年憑證

借方金貸方金過(guò)

種號(hào)摘要會(huì)計(jì)科R

月日額額

類(lèi)數(shù)

13銀1從銀行提現(xiàn)金1000

銀行存款1000

142銀行存款5850V

銀銷(xiāo)售產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)5000V

0件，單價(jià)入850V

元應(yīng)交稅費(fèi)

采納這種H記賬，每天應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后依次逐筆

進(jìn)行登記。登記時(shí)，首先記入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期、會(huì)計(jì)憑證的種

類(lèi)；然后在摘要欄內(nèi)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作簡(jiǎn)要的說(shuō)明；再次在會(huì)計(jì)科目欄內(nèi)記

入應(yīng)借應(yīng)貸科目；最終將借方金額和貸方金額分別記入兩個(gè)金額欄內(nèi)。每

天還應(yīng)依據(jù)日記賬中應(yīng)借應(yīng)貸科目名稱(chēng)和金額登記總分類(lèi)賬，并將總分類(lèi)

賬的頁(yè)數(shù)記入過(guò)賬欄內(nèi)，或者打“J”，表示已經(jīng)過(guò)賬。

這種日記賬的優(yōu)點(diǎn)在于可以將每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生依次逐筆地

加以反映，它的缺點(diǎn)是不便于分工記賬，而且不能將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)

地加以歸集和反映；由于逐筆過(guò)賬，假如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大時(shí)，登記賬簿工作

量也大，過(guò)賬工作也很繁瑣。因此，這種日記賬已很少運(yùn)用。

二、特種日記賬

特種日記賬是用來(lái)序時(shí)記錄和反映某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成狀況

的賬簿。它是從一般日記賬中分別出來(lái)單獨(dú)設(shè)置，以集中反映大量重復(fù)發(fā)

生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。一個(gè)企業(yè)究竟要設(shè)置多少種特種日記賬，

取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的考慮與成本效益的權(quán)衡。目前應(yīng)用比較廣泛的特

種日記賬是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。設(shè)置這兩種日記賬有利于與時(shí)

反映現(xiàn)金和銀行存款的收支和結(jié)存狀況，便于加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)

督。其他常見(jiàn)的特種日記賬還包括：俏售日記賬、購(gòu)貨日記賬等。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常由出納人員依據(jù)審核后的現(xiàn)金和銀

行存款的收、付款憑證，按其編號(hào)依次逐日登記，每天必需結(jié)賬。現(xiàn)金日

記賬每天結(jié)賬后必需與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存金額進(jìn)行核對(duì)；銀行存款日記賬定期

與銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行相互核對(duì)，并在兩者不相符時(shí)編制銀行存款余額

調(diào)整表“這兩種特種日記賬，一般采納訂本式，有三欄式和多欄式兩種格

式。下面以現(xiàn)金日記賬為例說(shuō)明三欄式和多欄式現(xiàn)金日記賬。

三欄式現(xiàn)金日記賬。三欄式現(xiàn)金日記賬是依據(jù)現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余,

在日記賬中分別設(shè)置收入欄、付出欄和結(jié)存欄，其格式如圖表6-2所示。

圖表6-2現(xiàn)金日記賬

單位：元

2007年憑證

對(duì)應(yīng)科

號(hào)摘要收入付出結(jié)存

月FI種類(lèi)目

數(shù)

21上月結(jié)余300

銀行存

22銀付1提取現(xiàn)金7001000

款

材料選

28現(xiàn)付1付購(gòu)料運(yùn)費(fèi)800200

購(gòu)

張三報(bào)銷(xiāo)差其他應(yīng)

215現(xiàn)收1120320

旅費(fèi)收款

（以下內(nèi)容

略）

228木月合計(jì)1430014100500

在登記三欄式現(xiàn)金日記賬過(guò)程中，當(dāng)現(xiàn)金收入（或支付）時(shí)，不僅要

將收入（或支付）的金額記入收入（或支出）欄內(nèi)，還要將對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科

目記入對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)欄內(nèi)。每天現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)登記完畢后，應(yīng)在余額欄

內(nèi)結(jié)出現(xiàn)金余額。

三欄式特種日記賬的優(yōu)點(diǎn)不僅在于解決了分工記賬問(wèn)題，而且把大量

重復(fù)發(fā)生的現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)，集中在一本賬簿中予以序時(shí)反映，有利于

對(duì)這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成狀況進(jìn)行管理和監(jiān)督。其缺點(diǎn)是不能把對(duì)?應(yīng)賬

戶(hù)的分類(lèi)匯總狀況加以反映。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，大都采納這種形

式的日記賬。

2.多欄式現(xiàn)金日記賬。多欄式特種日記賬克服了三欄式特種日記賬的

缺點(diǎn)。多欄式現(xiàn)金日記賬是依據(jù)與現(xiàn)金收入相對(duì)應(yīng)的貸方賬戶(hù)與現(xiàn)金支出

相對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù)分別設(shè)置專(zhuān)欄，用以序時(shí)地、分類(lèi)地反映與現(xiàn)金收支有

關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其格式見(jiàn)圖表6-3所示。

圖表6-3

現(xiàn)金日記賬（多欄式）

單位：元

2007憑證現(xiàn)金現(xiàn)金

對(duì)應(yīng)科目對(duì)應(yīng)科目余

摘收入支出合

（貸方）（借方）額

合計(jì)計(jì)

主營(yíng)業(yè)其他

種號(hào)銀行應(yīng)付

月日務(wù)收應(yīng)收

類(lèi)數(shù)存款工資

入款

21期初20

余額0

24銀1提取90

700700

現(xiàn)金0

25現(xiàn)1預(yù)借40

500500

旅費(fèi)0

27銀2提取

00

現(xiàn)金

29現(xiàn)2發(fā)放

00

工資

以下

略

在登記多欄式現(xiàn)金日記賬時(shí)，現(xiàn)金收入要按對(duì)應(yīng)科目，將金額記入“對(duì)

應(yīng)科目（貸方）”欄內(nèi)，同時(shí)記入“現(xiàn)金收入合計(jì)”欄內(nèi)；現(xiàn)金支出要按對(duì)

應(yīng)科目，將金額記入“對(duì)應(yīng)科目（借方）”欄內(nèi)，同時(shí)記入“現(xiàn)金支出合計(jì)”

欄內(nèi)。每天現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)登記完畢后，應(yīng)在余額欄內(nèi)結(jié)出現(xiàn)金余額。

多欄式特種FI記賬不僅具有三欄式日記賬所具有的優(yōu)點(diǎn)，而且在以特

種日記賬作為過(guò)賬依據(jù)時(shí)，可以利用專(zhuān)欄將重復(fù)發(fā)生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總

后一次過(guò)賬，從而削減了過(guò)賬工作。另外，各專(zhuān)欄的登記還可以供應(yīng)有關(guān)

業(yè)務(wù)的明細(xì)資料，供分析檢查之用。其缺點(diǎn)是假如專(zhuān)欄過(guò)多，賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，

就不便于記賬。

與現(xiàn)金日記賬一樣，銀行存款也可以設(shè)置三欄式或多欄式日記賬，其

格式與三欄式、多欄式現(xiàn)金日記賬基本相同。

第三節(jié)分類(lèi)賬

分類(lèi)賬是分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，設(shè)立分類(lèi)賬的目的就是要從各個(gè)

賬戶(hù)中取得總括或具體的核算資料。依據(jù)供應(yīng)資料的具體程度不同，分類(lèi)

賬可分為總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。

一、總分類(lèi)賬

總分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)總賬，它是依據(jù)一級(jí)科目分類(lèi)，連續(xù)地記錄和反映全部

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。總分類(lèi)賬能夠全面、總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資產(chǎn)、

負(fù)債、全部者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)狀況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表供應(yīng)資料。

總分類(lèi)核算采納貨幣量度，總分類(lèi)賬的登記是對(duì)各賬戶(hù)增減金額的登

記。總分類(lèi)賬簿的一般格式是將金額分為借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額

三欄，簡(jiǎn)稱(chēng)三欄式總賬（格式見(jiàn)圖表6-4所示）。三欄式總賬的登記可以依

據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以把各種記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證或

科目匯總表?yè)?jù)以登記入賬。

圖表6-4

總分類(lèi)賬

賬戶(hù)名稱(chēng)：材料選購(gòu)

單位：元

2007

憑證借或

年摘要借方貸方余額

貸

月日種類(lèi)號(hào)數(shù)

1200

購(gòu)入甲材料

0

25銀付3購(gòu)入乙材料12000借

4400

212轉(zhuǎn)賬1支付材料運(yùn)32000借

0

214銀付4費(fèi)600借

4460

218轉(zhuǎn)賬6結(jié)轉(zhuǎn)選購(gòu)成44600平

0

本

0

228合計(jì)4460044600

二、明細(xì)分類(lèi)賬

明細(xì)分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬，是用來(lái)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。各種明

細(xì)賬是依據(jù)實(shí)際須要，按二級(jí)科目或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的。明細(xì)分類(lèi)賬是反映

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體狀況，供應(yīng)較全面的核算資料，以滿(mǎn)意經(jīng)營(yíng)管理的須要。

明細(xì)分類(lèi)賬的格式，依據(jù)其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)別不同，可以采納三欄式、

多欄式和數(shù)量金額式三種。

1.三欄式明細(xì)賬。三欄式明細(xì)賬設(shè)置了借、貸、余三欄，不設(shè)數(shù)量欄,

如圖表6-5所示。它適用于那些只須要進(jìn)行金額核算而不須要進(jìn)行數(shù)量核

算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等。

圖表6-5應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬

二級(jí)科目或明細(xì)科目：XM工廠

單位：元

年憑證借或

月日種號(hào)摘要借方貸方余額

212轉(zhuǎn)1購(gòu)入乙材料23000貸2300

22612歸還材料款23000平

銀

228本月合計(jì)2300023000

2.數(shù)量金額明細(xì)分類(lèi)賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬設(shè)置“收入”、“發(fā)出”、

“結(jié)存”三欄，除業(yè)務(wù)金額登記外，還須要登記數(shù)量和單價(jià)（如圖表6-6

所示）。適用于既須要金額又須要數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，如原材料、產(chǎn)成

品等。

圖表6-6數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬

________明細(xì)賬

類(lèi)別：計(jì)量單位：

名稱(chēng)或規(guī)格：存放地點(diǎn)：

編號(hào)：儲(chǔ)備定額：?jiǎn)?/p>

3.多欄式明細(xì)分類(lèi)賬。多欄式明細(xì)分類(lèi)賬是依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)與經(jīng)

營(yíng)管理上的須要，在一張賬頁(yè)上設(shè)置若干欄，用于登記明細(xì)項(xiàng)目多、借貸

方向單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如材料選購(gòu)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、

營(yíng)業(yè)外支出等科目所屬的明細(xì)分類(lèi)科目，一般實(shí)行借方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬

格式（如圖表6-7所示）；產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和營(yíng)業(yè)外收入等科目所屬明細(xì)分類(lèi)

科目一般實(shí)行貸方多欄式明細(xì)分類(lèi)賬，即貸方劃分為若干個(gè)金額欄。本年

利潤(rùn)、利潤(rùn)安排和應(yīng)交稅金等科目所屬的明細(xì)科目一般采納借:、貸方都設(shè)

多欄的明細(xì)賬，即借、貸雙方都設(shè)置若干個(gè)金額欄，

圖表6-7“材料選購(gòu)”多欄式明細(xì)分類(lèi)賬

材料名稱(chēng)或類(lèi)別：甲材料

單位：元

2007年憑證摘要借方貸方

月日數(shù)買(mǎi)價(jià)運(yùn)輸裝卸合計(jì)

210銀付購(gòu)入120012000

214銀付支付運(yùn)費(fèi)120

228轉(zhuǎn)賬結(jié)轉(zhuǎn)選購(gòu)成012120

三、總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的相互關(guān)系與平行登記

總分類(lèi)賬戶(hù)是所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)資料的綜合，對(duì)所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭、

限制的作用，明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的具體化，起著補(bǔ)充說(shuō)明的

作用。兩者的核算內(nèi)容相同，登記的原始依據(jù)也是相同的，它們供應(yīng)的資

料相互補(bǔ)充，既總括又具體地說(shuō)明同一核算內(nèi)容。因此，就有必要應(yīng)用平

行登記的方法來(lái)登記總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。也就是說(shuō)，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),

既要在總分類(lèi)賬中登記，也要在其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬中登記。總分類(lèi)賬戶(hù)

與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)如下：

1、依據(jù)相同。

2、同一期間。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)的總分類(lèi)賬戶(hù)，又要

記入所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。假如涉與幾個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，則應(yīng)分別記入各

有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)。

3、同一方向。即在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類(lèi)賬戶(hù)和其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬

戶(hù)時(shí)，記賬方向必需一樣，假如總分類(lèi)賬記入借方，也必需記入明細(xì)分類(lèi)

賬的借方；假如總分類(lèi)賬記在貸方，明細(xì)分類(lèi)賬也必需記入貸方。

4、金額相等。總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬登記的金額必需相等，假如一筆

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)記入幾個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，則記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額，應(yīng)與記

入各個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的金額之和相等。

下面，以“原材料”賬戶(hù)為例，說(shuō)明總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登

汜。

【例6-1】飛云公司2007年1月的原材料賬戶(hù)的余額如下：

原材料甲5000公斤，單價(jià)100元，金額500000元；原材料乙2000公斤，

單價(jià)50元，金額10000C元；兩者合計(jì)600000元。2月份原材料的購(gòu)進(jìn)和

發(fā)出狀況如下：

(1)2月5日購(gòu)進(jìn)材料一批，貨款暫欠，材料驗(yàn)收入庫(kù)，其中原材料甲

2000公斤，單價(jià)100元，金額200000元；原材料乙200公斤，單價(jià)50元,

金額10000元；兩者合計(jì)210000元。為簡(jiǎn)化核算，假如材料購(gòu)入干脆記

入“原材料”，不考慮稅金因素。

對(duì)于該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料一甲200000

一乙10000

貸：應(yīng)付賬款210000

(2)2月10日，向大洋公司購(gòu)入丙材料一批共計(jì)400公斤，單價(jià)100元,

價(jià)款40,000元開(kāi)出商業(yè)承兌匯票抵付，材料已閱歷收入庫(kù)。

借：原材料一丙40000

貸：應(yīng)付票據(jù)40000

(3)2月1213,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料狀況如下：

原材料甲2500公斤，單價(jià)100元，金額250000元；原材料乙1000公斤，

單價(jià)50元，金額50000元；原材料丙200公斤，單價(jià)100元，金額20000

元；三者合計(jì)320000元。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本320000

貸:原材料一甲250000

一乙50000

一丙20000

依據(jù)上述原材料月初結(jié)存、本月購(gòu)進(jìn)與發(fā)出的有關(guān)狀況，在下面“原

材料”總分類(lèi)賬戶(hù)與其明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行平行登記。

圖表6-8總分類(lèi)賬戶(hù)

賬戶(hù)名稱(chēng)：原材料單位：

兀

2007

憑證

借或

摘要借方貸方余額

種號(hào)

月II

21期初余額借600000

5收入外購(gòu)材料210000借810000

10收入外購(gòu)材料40000借850000

12領(lǐng)用材料320000借530000

合計(jì)250000320000借530000

圖表6-9材料明細(xì)分類(lèi)賬

賬戶(hù)名才爾：甲材料當(dāng)豈位：元

2007

憑證

借或

摘要借方貸方余額

種號(hào)

月II

2

1期初余額借500000

5收入外購(gòu)材料200000借700000

12領(lǐng)用材料250000借450000

合計(jì)200000250000借450000

圖表6-10材料明細(xì)分類(lèi)賬

賬戶(hù)名才豚：乙材料當(dāng)官位：元

2007

憑證

借或

摘要借方貸方余額

種號(hào)

月II

21期初余額借100000

5收入外購(gòu)材料10000借110000

12領(lǐng)用材料50000借60000

合計(jì)1000050000借60000

圖表6—11材料明細(xì)分類(lèi)賬

賬戶(hù)名稱(chēng)：丙材料單位：元

2007

憑證

借或

摘要借方貸方余額

種號(hào)

月II

2

10收入外購(gòu)材料40000借40000

12領(lǐng)用材料20000借20000

合計(jì)借20000

四、總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的相互核對(duì)

由于總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)既能供應(yīng)全面綜括的信息，又可以供

應(yīng)具體具體的信息，所以便于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的須要。為了保證兩者的正確

無(wú)誤，總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬應(yīng)當(dāng)保持賬與賬相符。盡管總賬與明細(xì)賬之

間是依據(jù)平行登記原則進(jìn)行登記的，但是由于兩者記賬程序的不同或記賬

時(shí)間的不盡一樣，所以必需定期核對(duì)總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的有關(guān)記錄，

與時(shí)發(fā)覺(jué)可能存在的記賬錯(cuò)誤。

要進(jìn)行總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬之間的相互核對(duì)，可以依據(jù)明細(xì)賬記錄

編制本期發(fā)生額與余額表，從中視察總賬與明細(xì)賬之間的余額是否相符。

上例中，可以得到如下關(guān)系式：

“原材料”總分類(lèi)賬戶(hù)“原材料”明細(xì)分類(lèi)賬

期初借方余額期初借方余額之和

“原材料?”總分類(lèi)賬戶(hù)“原材料明細(xì)分類(lèi)賬

本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額之和

“原材料”總分類(lèi)賬戶(hù)“原材料?”明細(xì)分類(lèi)賬

本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額之和

“原材料”總分類(lèi)賬戶(hù)“原材料”明細(xì)分類(lèi)賬

期末借方余額期末借方余額之和

假如企業(yè)設(shè)置了二級(jí)賬戶(hù)，則總賬與明細(xì)賬間的相互核對(duì)就成為總分

類(lèi)賬戶(hù)、二級(jí)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)三者之間的相互核對(duì)。

第四節(jié)賬簿的登記和運(yùn)用規(guī)則

一、賬簿的啟用規(guī)則

賬簿啟用時(shí).，應(yīng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)；在賬簿扉頁(yè)

上的“賬簿啟用日期和經(jīng)管人員”一覽表上填明啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)、記

賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名或簽章、單位公章，并按稅法規(guī)定貼足印花稅

票。

記賬人員或會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)按規(guī)定辦理交接與監(jiān)交手續(xù)，

在交接記錄內(nèi)填明移交日期、接管日期、移交人員、接管人員和監(jiān)交人員

姓名，并由移交、接管和監(jiān)交人員簽名或蓋章。

二、賬簿登記規(guī)則

登記賬簿時(shí)，必需依據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，按賬頁(yè)項(xiàng)目要求和賬頁(yè)

行次依次連續(xù)登記。賬頁(yè)中日期、憑證號(hào)、摘要等各欄內(nèi)容要填寫(xiě)齊全，

摘要文字應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，數(shù)字要精確整齊，不得隔頁(yè)、跳行。如發(fā)生跳行、

隔頁(yè)，應(yīng)將空行、空頁(yè)劃對(duì)角紅線注銷(xiāo)，或注明“此行空白”或“此頁(yè)空

白”字樣。

登記賬簿要用藍(lán)、黑墨水書(shū)寫(xiě)，不得運(yùn)用圓珠筆或鉛筆書(shū)寫(xiě)。紅墨水

的運(yùn)用僅限于：沖銷(xiāo)錯(cuò)賬記錄；在不分設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)下登記削

減數(shù)；三欄式賬頁(yè)的余額前未注明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

會(huì)計(jì)制度中規(guī)定需用紅字登記的其他狀況。

當(dāng)賬頁(yè)登記到最終其次行時(shí)，應(yīng)留出末行，結(jié)出本賬頁(yè)的發(fā)生額合計(jì)

和余額，在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”字樣，并將發(fā)生額合計(jì)和余額記入新

賬頁(yè)的第一行有關(guān)欄內(nèi)，在摘要欄注明“承前頁(yè)”字樣。月終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)

在賬頁(yè)上結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)

寫(xiě)明“借”或“貸”字樣，沒(méi)有余額的賬戶(hù)，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”

字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。

新年起先時(shí)，應(yīng)將上年度日記賬、總賬、明細(xì)賬(不包括按規(guī)定可以

接著運(yùn)用的明細(xì)賬)各個(gè)賬戶(hù)的年度余額轉(zhuǎn)記到本年度新賬簿各有關(guān)賬戶(hù)

的第一行內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，

三、對(duì)賬和結(jié)賬

(-)對(duì)賬

對(duì)賬是為了保證賬潼記錄的正確性，而進(jìn)行的有關(guān)賬項(xiàng)的核對(duì)工作。

包括：

1.賬證核對(duì)。它是指賬簿記錄與記賬憑證與其所附原始憑證的核對(duì)。

主要是賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、記賬內(nèi)容、記

賬金額與記賬方向等的核對(duì)。

2.賬賬核對(duì)。它是指不同賬簿記錄之間的核對(duì)。主要包括：全部總賬

賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)是否相符；全部總賬借方余額合計(jì)

與貸方余額合計(jì)是否相符；有關(guān)總賬賬戶(hù)余額與其所屬明細(xì)賬余額合計(jì)是

否相符；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符；會(huì)

計(jì)部門(mén)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管、運(yùn)用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬

余額是否相符等。

3.賬實(shí)核對(duì)。它是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。

主要核對(duì)：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；銀行存款日記

賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)

產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬而余額與對(duì)方單位的

賬面記錄是否相符等。

（二）結(jié)賬

結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清晰的賬務(wù)工作。在肯定時(shí)期終了時(shí),

即在月末、季末或年末時(shí)，為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，須要進(jìn)行結(jié)賬。

1.結(jié)賬的內(nèi)容。結(jié)賬內(nèi)容通常包括：結(jié)算各種收入、費(fèi)用賬戶(hù)，并據(jù)

以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益賬戶(hù)，分別結(jié)出村

期發(fā)生額合計(jì)和余額。

2.結(jié)賬的程序。將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正

確性；

（1）依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收

入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；

（2）將有關(guān)收入（收益）、費(fèi)用（損失）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)

平全部損益類(lèi)賬；

（3）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額和余額并結(jié)轉(zhuǎn)

下期。

3.結(jié)賬的方法。對(duì)不須要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù)，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)

付款明細(xì)賬，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最終一筆余額即為

月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只須要在最終一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單

線，不須要再結(jié)計(jì)一次余額。

現(xiàn)金、銀行存款日記賬和須要按月計(jì)算發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,

每月結(jié)賬時(shí)，要在最終一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅線，結(jié)出本月發(fā)生

額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄劃紅單線。

須要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶(hù)，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月

合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下

面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。12月

末的“本年累計(jì)”就是全年