2025高級審計師《高級審計實務》真題卷（附詳細解析）

高級審計師《高級審計實務》真題卷（附詳細解析）一、簡答題（每題10分，共40分）1.簡述國家審計在國家治理中的作用。答案：國家審計在國家治理中具有多方面重要作用，主要包括：（1）監(jiān)督財政財務收支，保障國家資金安全規(guī)范使用，提高資金使用效益；（2）維護經(jīng)濟秩序，揭露和查處違法違規(guī)行為，防范經(jīng)濟風險；（3）促進廉政建設，對權力運行進行制約和監(jiān)督，防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生；（4）提供決策支持，通過審計結(jié)果分析，為政府制定政策和規(guī)劃提供依據(jù)；（5）推動制度完善，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進建議，促進體制機制改革。解析：國家審計作為國家治理的重要組成部分，通過依法履行審計監(jiān)督職責，對政府部門、企事業(yè)單位等的財政財務收支進行全面審查。監(jiān)督財政資金使用能確保資金按規(guī)定用途使用，避免浪費和濫用；維護經(jīng)濟秩序可保障市場公平競爭，促進經(jīng)濟健康發(fā)展；促進廉政建設是通過對權力的監(jiān)督，防止權力濫用和腐敗；提供決策支持是基于審計掌握的大量數(shù)據(jù)和情況，為宏觀決策提供參考；推動制度完善則是從根本上解決問題，提高國家治理的制度化、規(guī)范化水平。2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要措施有哪些？答案：內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要措施包括：（1）建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，明確審計流程、方法和標準；（2）加強審計人員培訓，提高審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；（3）實施審計項目全過程管理，包括計劃制定、現(xiàn)場審計、報告撰寫等環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制；（4）開展審計質(zhì)量復核和評估，對審計工作底稿、審計報告等進行審核，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題；（5）建立審計質(zhì)量責任制度，明確審計人員的責任，確保審計工作質(zhì)量。解析：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保障內(nèi)部審計工作有效性的關鍵。完善的規(guī)章制度為審計工作提供了操作指南，確保審計工作有章可循；人員培訓是提高審計能力的基礎，只有具備專業(yè)能力和良好職業(yè)道德的審計人員，才能保證審計工作質(zhì)量；全過程管理覆蓋了審計項目的各個環(huán)節(jié)，從計劃到報告，每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制都至關重要；質(zhì)量復核和評估是對審計工作的事后檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改進；責任制度的建立則明確了審計人員的職責，促使其認真履行工作義務，保證審計質(zhì)量。3.社會審計在財務報表審計中，如何確定重要性水平？答案：社會審計在財務報表審計中確定重要性水平，通常遵循以下步驟：（1）從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次分別確定重要性水平；（2）財務報表層次的重要性水平通常以總資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等財務指標為基礎，采用固定比率或變動比率等方法計算確定；（3）認定層次的重要性水平則根據(jù)財務報表層次的重要性水平進行分配，同時考慮各認定的性質(zhì)、錯報的可能性以及與財務報表層次重要性水平的關系；（4）在確定重要性水平時，還需要考慮被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)特點、法律環(huán)境等因素。解析：重要性水平是審計中的重要概念，它直接影響審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。從兩個層次確定重要性水平，能夠全面考慮財務報表的整體和具體認定情況。以財務指標為基礎計算，是因為這些指標能夠反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營成果，具有代表性。考慮各種因素則是為了使重要性水平的確定更加合理、準確，符合被審計單位的實際情況，確保審計工作能夠有效發(fā)現(xiàn)重大錯報風險。4.簡述經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容。答案：經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括：（1）被審計領導干部所在單位的財政財務收支情況，包括預算執(zhí)行、資金管理、財務核算等；（2）領導干部在經(jīng)濟決策方面的情況，如重大投資決策、資產(chǎn)處置決策等的合法性、合理性和效益性；（3）領導干部遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉政紀律的情況，是否存在違法違規(guī)行為和濫用職權、謀取私利等問題；（4）領導干部履行經(jīng)濟管理職責的情況，包括經(jīng)濟目標完成情況、內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行情況等；（5）領導干部在資源管理和環(huán)境保護方面的責任履行情況，如土地、資金、資產(chǎn)等資源的合理利用和環(huán)境保護政策的落實情況。解析：經(jīng)濟責任審計的核心是對領導干部經(jīng)濟責任的評價和監(jiān)督。財政財務收支是基礎，反映了單位的經(jīng)濟活動狀況；經(jīng)濟決策的審查確保領導干部的決策科學合理，避免因決策失誤造成損失；遵守財經(jīng)法規(guī)和廉政紀律是領導干部的基本要求，防止腐敗和違法違規(guī)行為；履行經(jīng)濟管理職責情況關系到單位的經(jīng)濟發(fā)展和管理水平；資源管理和環(huán)境保護是當前經(jīng)濟社會發(fā)展的重要內(nèi)容，領導干部在這方面也負有重要責任，通過審計促進其合理利用資源和保護環(huán)境。二、案例分析題（每題15分，共45分）1.某國有企業(yè)審計案例案例背景：審計組對某國有企業(yè)2023年度財務收支進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）該企業(yè)將一筆應計入當期成本的費用500萬元，計入了長期待攤費用，導致當期利潤虛增；（2）部分應收賬款長期掛賬，未進行有效催收，其中一筆300萬元的應收賬款已超過訴訟時效；（3）存貨管理混亂，存在存貨積壓和減值現(xiàn)象，經(jīng)測算存貨減值損失達200萬元，但企業(yè)未計提減值準備。問題：（1）分析上述問題對財務報表的影響；（2）針對上述問題，提出審計處理建議。答案：（1）對財務報表的影響：費用計入長期待攤費用，導致當期成本減少，利潤虛增500萬元，資產(chǎn)負債表中長期待攤費用虛增500萬元，利潤表中凈利潤虛增500萬元；應收賬款超過訴訟時效，可能形成壞賬損失，資產(chǎn)負債表中應收賬款賬面價值虛增300萬元，同時可能影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和償債能力；存貨未計提減值準備，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值虛增200萬元，利潤表中資產(chǎn)減值損失未反映，導致利潤虛增200萬元。（2）審計處理建議：要求企業(yè)調(diào)整會計賬目，將計入長期待攤費用的500萬元費用轉(zhuǎn)入當期成本，調(diào)減當期利潤500萬元，調(diào)整長期待攤費用和相關成本科目；督促企業(yè)對長期掛賬的應收賬款進行全面清理，對于超過訴訟時效的300萬元應收賬款，應根據(jù)實際情況計提壞賬準備或采取法律手段追討，并在財務報表中披露相關情況；建議企業(yè)加強存貨管理，對存貨進行減值測試，計提200萬元的存貨減值準備，調(diào)整存貨賬面價值和資產(chǎn)減值損失科目，同時建立健全存貨管理制度，定期進行存貨盤點和減值評估。解析：（1）從會計核算原則來看，費用應在發(fā)生當期計入成本，將其計入長期待攤費用違反了權責發(fā)生制原則，導致財務報表數(shù)據(jù)失真。應收賬款超過訴訟時效，其可收回性存在重大不確定性，按照謹慎性原則應計提壞賬準備，否則會高估資產(chǎn)。存貨存在減值跡象卻未計提減值準備，同樣不符合謹慎性原則，高估了存貨價值和利潤。（2）審計處理建議旨在糾正企業(yè)的錯誤會計處理，使財務報表真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。調(diào)整賬目是直接糾正錯誤；清理應收賬款和計提壞賬準備能合理反映資產(chǎn)的可收回性；加強存貨管理則是從制度層面防止類似問題再次發(fā)生，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。2.某政府投資項目審計案例案例背景：審計組對某政府投資的橋梁建設項目進行審計，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）項目招標過程中，存在圍標、串標現(xiàn)象，部分投標單位相互勾結(jié)，抬高投標價格，導致項目中標價高于市場合理價格20%；（2）施工過程中，建設單位未嚴格按照合同約定進行工程管理，部分工程變更未履行審批手續(xù)，增加工程造價1000萬元；（3）工程監(jiān)理單位未能有效履行監(jiān)理職責，對施工質(zhì)量把關不嚴，部分隱蔽工程存在質(zhì)量隱患。問題：（1）分析上述問題可能帶來的后果；（2）提出審計整改措施。答案：（1）可能帶來的后果：圍標、串標導致項目成本增加，浪費財政資金，損害公共利益；同時破壞了市場公平競爭秩序，可能滋生腐敗行為；工程變更未履行審批手續(xù)，增加工程造價，導致財政資金超預算支出，影響項目投資效益；且變更缺乏規(guī)范管理，可能影響工程質(zhì)量和進度；監(jiān)理單位未有效履行職責，施工質(zhì)量存在隱患，可能導致橋梁使用安全風險，威脅人民生命財產(chǎn)安全，同時增加后期維護成本。（2）審計整改措施：建議相關部門對圍標、串標行為進行嚴肅查處，追究參與圍標、串標單位和人員的法律責任，同時完善招標制度，加強對招標過程的監(jiān)管，確保招標活動公平、公正、公開；要求建設單位嚴格履行工程變更審批程序，對已發(fā)生的未審批變更進行補充審批，分析變更原因，明確責任主體；建立健全工程變更管理制度，加強對變更的審核和控制，防止隨意變更增加成本；責令監(jiān)理單位加強內(nèi)部管理，提高監(jiān)理人員素質(zhì)，嚴格按照監(jiān)理合同履行職責；對存在質(zhì)量隱患的隱蔽工程，要求施工單位進行整改，監(jiān)理單位負責監(jiān)督整改情況，確保工程質(zhì)量符合設計和規(guī)范要求。解析：（1）圍標、串標違背了招投標的基本原則，會導致資源配置不合理，增加政府投資成本，同時為腐敗提供了溫床。工程變更管理不善會使項目投資失控，影響財政資金的合理使用，且不規(guī)范的變更可能對工程質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。監(jiān)理職責缺失直接關系到工程質(zhì)量，質(zhì)量隱患可能在未來引發(fā)嚴重后果，造成巨大損失。（2）整改措施針對問題的根源，從制度完善、責任追究、現(xiàn)場管理等多個層面入手。查處圍標串標行為并完善制度，能規(guī)范市場秩序；嚴格變更審批和管理，可控制項目成本；加強監(jiān)理管理和工程整改，能保障工程質(zhì)量，確保政府投資項目達到預期效果，維護公共利益。3.某上市公司內(nèi)部控制審計案例案例背景：審計師在對某上市公司內(nèi)部控制進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下缺陷：（1）公司管理層越權現(xiàn)象嚴重，經(jīng)常繞過內(nèi)部控制制度進行決策和操作，如未經(jīng)審批擅自對外提供擔保；（2）財務部門崗位設置不合理，會計和出納由同一人擔任，存在資金挪用風險；（3）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，直接向財務總監(jiān)匯報工作，無法有效發(fā)揮監(jiān)督作用。問題：（1）分析上述內(nèi)部控制缺陷可能導致的風險；（2）提出改進內(nèi)部控制的建議。答案：（1）可能導致的風險：管理層越權會使內(nèi)部控制制度形同虛設，無法對權力進行有效制約，可能導致重大決策失誤、資產(chǎn)流失、財務舞弊等風險，如未經(jīng)審批的對外擔保可能使公司承擔巨額賠償責任；會計和出納崗位未分離，違反了內(nèi)部控制的不相容職務分離原則，容易出現(xiàn)資金挪用、貪污等舞弊行為，嚴重影響公司資金安全；內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，無法客觀公正地開展審計工作，不能及時發(fā)現(xiàn)和揭露公司內(nèi)部存在的問題，導致內(nèi)部控制缺陷得不到及時整改，增加公司經(jīng)營風險和財務風險。（2）改進內(nèi)部控制的建議：建立健全權力制衡機制，明確管理層的職責和權限，加強對管理層決策和操作的監(jiān)督，防止越權行為發(fā)生；建立重大決策審批制度，對對外擔保等重大事項實行集體決策和審批；調(diào)整財務部門崗位設置，嚴格按照不相容職務分離原則，將會計和出納崗位分開，明確各崗位的職責和權限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制；同時加強對財務人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，提高其合規(guī)意識和專業(yè)能力；增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，確保內(nèi)部審計機構(gòu)能夠獨立地開展審計監(jiān)督活動；完善內(nèi)部審計制度，明確審計范圍、程序和方法，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的監(jiān)督和評價作用。解析：（1）管理層越權破壞了內(nèi)部控制的基礎，權力缺乏制約必然導致風險增加，對外擔保等行為可能給公司帶來巨大經(jīng)濟損失。崗位設置不合理是內(nèi)部控制的基本缺陷，直接導致資金管理風險。內(nèi)部審計缺乏獨立性使其監(jiān)督職能失效，無法及時發(fā)現(xiàn)其他內(nèi)部控制問題，形成風險積累。（2）改進建議針對各缺陷的核心問題，權力制衡機制和重大決策審批制度從制度上約束管理層；崗位分離和人員管理解決財務崗位設置問題；增強內(nèi)部審計獨立性從組織架構(gòu)上保障監(jiān)督職能的發(fā)揮，這些措施共同作用，能夠完善公司的內(nèi)部控制體系，降低各類風險，保障公司的健康穩(wěn)定發(fā)展。三、綜合分析題（15分）綜合分析題題目：結(jié)合當前國家審計發(fā)展趨勢，論述高級審計師在新時代應具備的核心能力和素養(yǎng)。答案：在新時代，國家審計面臨著新的形勢和任務，高級審計師作為審計工作的骨干力量，應具備以下核心能力和素養(yǎng)：（一）專業(yè)能力1.精湛的審計專業(yè)知識：掌握國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的理論和方法，熟悉財務會計、稅法、經(jīng)濟法等相關法律法規(guī)，了解最新的審計準則和規(guī)范。隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術在審計中的應用，還需掌握數(shù)據(jù)分析、信息系統(tǒng)審計等新興審計技術，能夠運用現(xiàn)代技術手段開展審計工作。2.較強的問題分析和解決能力：在審計過程中，能夠準確識別問題，深入分析問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的解決方案。具備綜合運用多學科知識解決復雜審計問題的能力，如在經(jīng)濟責任審計中，需要結(jié)合財務管理、戰(zhàn)略管理、風險管理等知識，對領導干部的經(jīng)濟責任進行全面評價。（二）職業(yè)素養(yǎng)1.高度的責任感和使命感：高級審計師肩負著維護國家經(jīng)濟安全、保障公共利益的重要職責，必須具有強烈的責任感和使命感，以客觀、公正、獨立的態(tài)度開展審計工作，堅持原則，敢于揭露問題，勇于擔當責任。2.良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守：嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，保守審計秘密，廉潔自律，不接受被審計單位的賄賂和不正當利益。保持職業(yè)謹慎，避免出現(xiàn)審計失誤和錯誤判斷。（三）綜合素養(yǎng)1.較強的溝通和協(xié)調(diào)能力：審計工作涉及與被審計單位、上級部門、其他相關機構(gòu)等多方面的溝通和協(xié)調(diào)。高級審計師需要具備良好的溝通技巧，能夠準確表達審計意見和建議，有效協(xié)調(diào)各方關系，爭取理解和支持，確保審計工作順利開展。2.持續(xù)學習和創(chuàng)新能力：隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，審計理論和方法不斷更新，高級審計師必須具備持續(xù)學習的能力，及時掌握新知識、新技能，不斷更新知識結(jié)構(gòu)。同時，要具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，能夠結(jié)合實際情況，探索新的審計方法和模式，提高審計工作的效率和質(zhì)量。3.宏觀視野和戰(zhàn)略思維：新時代的審計工作不僅僅是對具體經(jīng)濟事項的審查，更要從宏觀層面為國家治理和企業(yè)發(fā)展提供決策支持。高級審計師應具備宏觀視野和戰(zhàn)略思維，能夠站在國家和行業(yè)發(fā)展