關于跨國公司的稅收籌劃淺析

1、.PAGE ：.；PAGE 6關于跨國公司的稅收謀劃淺析參與WTO使我國經濟進一步與世界經濟交融，國內企業必將走出國門，組建越來越多的跨國公司，參與全球經濟競爭。稅收作為影響企業競爭力的重要要素之一，在當今跨國投資和運營中備受關注。國外企業大都有著劇烈的稅收謀劃認識，已構成了在財務決策活動中稅收謀劃先行的習慣性做法。然而，目前國內企業的稅收謀劃認識還相當淡薄，要想在猛烈的國際競爭中立于不敗之地，加強稅收謀劃是我國跨國公司財務管理的緊迫課題之一。一、跨國公司稅收謀劃的特性跨國公司稅收謀劃是指跨國納稅人利用各國稅法差別，經過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進展合理的事先規劃和安排，以減少或消除

2、其對政府的納稅義務。跨國公司稅收謀劃具有以下特性：1.目的性。跨國公司稅收謀劃的最終目的是在國際運營中實現稅負最低、跨國公司整體利益最大化。圍繞這一目的，不同企業或同一企業在不同時期的詳細目的能夠有所不同，有所偏重。這些詳細目的通常包括：減輕稅負。經過對跨國公司在各個國家的稅收謀劃來降低整體稅負。延期納稅。經過對跨國公司納稅時間的謀劃，延緩納稅，以獲得稅款的時間價值。降低納稅本錢。跨國公司為履行納稅義務，必然會發生相應的納稅本錢，如稅款計算本錢、稅收謀劃本錢等。降低納稅本錢，可相應添加稅收謀劃收益。實現涉稅零風險。保證賬目明晰。納稅及時足額，恰當履行納稅義務，可以防止與各國稅務機關發生稅務糾紛

3、而受處分，從而躲避稅務風險。2.合法性。合法性是跨國公司稅收謀劃最根本的特性。各國稅法是各國政府明確納稅人權益和義務的法律準繩，跨國公司作為納稅義務人必需依法納稅。跨國公司稅收謀劃是在遵守各國稅法的前提下，利用各國稅法差別作出納稅方案選擇，以防止法定納稅義務之外的任何納稅本錢的發生，從而維護本身利益的一種財務決策手段。假設偏離了合法性，就能夠演化為避稅或偷逃稅，跨國公司將面臨涉稅風險，能夠被有關政府制裁，蒙受經濟和聲譽的雙重損失。3.綜合性。跨國公司下屬公司所在各國的稅收環境各異，每個公司內部涉稅的各消費運營環節、各公司之間的稅負、各稅種的稅基均有不同程度的關聯。跨國公司一方面稅負的減少能夠帶

4、來另一方面稅負的添加;近期稅負的減少能夠使遠期稅負添加;整體稅負的下降能夠導致其他方面的負面影響。因此，跨國公司的稅收謀劃必需綜合思索各下屬公司、各消費運營環節、各個時期的涉稅事項，并結合企業的開展目的、運營方向、社會籠統等方面，進展全方位、多層次的整體運籌和安排，才干謀劃出能添加跨國公司整體和長久利益的納稅方案。4.專業性。跨國公司稅收謀劃的綜合性，決議了它是一項高智能的謀劃活動。這對稅收謀劃人員提出了相當高的專業要求：其一，要深化了解各個國家的稅法及國情，并能充分估計其稅法變動趨勢;其二，要熟習各國的財務會計制度及其與稅法關系;其三，要掌握各公司消費運營情況及其涉稅事項;其四，要熟習各公司

5、之間的稅務聯絡及各稅基間的相互關系。另外，隨著跨國公司數量和規模的擴展、國際稅收環境日趨復雜、各國稅法日益呈現復雜性和頻變性，單靠跨國公司本人進展稅收謀劃已顯得力不從心，并且稅收謀劃本錢也非常高昂。現實上，跨國公司可將稅收謀劃任務委托給各國從事稅務代理、咨詢及謀劃業務的專業人員和專業機構去做，這樣既可以降低稅收謀劃本錢，也可以獲得更好的稅收謀劃方案。5.超前性。企業的納稅義務通常是在應稅行為發生之后才履行的，具有滯后性。但稅收謀劃不是在應稅行為發生之后設法減輕稅負，而是在跨國籌資、投資時運用財務預測、分析等方法進展事先謀劃，即對公司的應稅經濟行為事先進展規劃、設計和安排，測算比較不同經濟行為下

6、的稅負并擇優，具有超前性。二、跨國公司稅收謀劃的途徑(一)跨國公司稅收謀劃的客觀根底國際間稅收待遇的差別，是跨國公司稅收謀劃的客觀根底。這些差別主要有：1.稅收管轄權差別。各國對本國稅收管轄權的規定有所不同，有的按屬地主義原那么確定，即僅對納稅人來源于本國境內的各種應稅收入納稅;有的按屬人主義原那么確定，即對納稅人境內境外的各種應稅收入均納稅;還有的國家按屬地主義與屬人主義相結合的原那么確定稅收管轄權。2.稅種稅率差別。各國的國情不同，所設稅種的種類、稱號不盡一樣，同一稅種的稅率也高低不一。例如：美國的稅種就名目繁多，相比之下，我國的稅種要少得多;有的國家對個人收入設置綜合稅種，有的那么按個人

7、勞務收入、股利收入、資本利得收入等分別設置稅種;有的雖然稅種稱號一樣，但納稅對象和計稅方法有很大差別;有的國家采用比例稅率，有的采用超額累進稅率;有的國家企業所得稅稅率高達50%以上，有的那么低于30%。這些差別使得各個國家稅負輕重不一，這也正是跨國公司稅收謀劃的主要切入點。3.稅基差別。由于各國規定的稅收減免和優惠各不一樣，即使同一稅種的納稅對象一樣，稅基高低也不同，因此同種收入的納稅人在不同國家的稅負并不一樣。4.防止國際反復納稅上的差別。為了促進國際經濟貿易的開展，各國都采取了一些措施防止或消除國際反復納稅。有的采用免稅法，使國外所得免于納稅;有的采用扣除法，將國外已納稅所得從應稅所得中

8、扣除;有的采用抵免法，將國外已納稅額從應納稅額中扣除。由此呵斥稅負抵免的差別。5.國際避稅地。是指為了吸引外資，以免征某些稅收或壓低稅率的方法，為國外投資者提供納稅優惠條件的國家或地域。其稅負由此遠低于其他國家和地域。此外，各國稅法不可防止地存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等，都為跨國公司的稅收謀劃提供了時機。(二)跨國公司稅收謀劃途徑跨國公司稅收謀劃主要是經過對投資國家的選擇、投資組織方式的選擇、應稅收入的轉移等途徑來降低稅負的。詳細方式有：運營虧損抵免 雙重納稅 股利匯回 東道國家與其他 國家簽定的組織方式 母(總)公司盈利 的能夠性 征收預提稅 稅收優惠協議子公

9、司 不能 有 征收 可享用分公司能 無不征收不可享用1.將公司居所設在低稅國或避稅地以降低稅負。需留意的是，各國確定公司居所的規范也有差別，如許多歐洲國家以為公司實施控制和管理的主要地點是公司居所，而美國以為公司注冊地為公司居所。因此，即使在高稅國有投資運營行為，有時也可經過公司居所防止來降低稅負。2.選擇適當的投資組織方式來降低稅負。跨國直接投資的組織方式有分公司和子公司兩種，分公司隸屬于總公司，不是獨立法人;子公司是按照當地法律注冊登記成立的法人。兩種組織方式在納稅上的主要差別如表一所示。跨國公司需求根據各國的詳細情況，比較兩種組織方式的稅負加以選擇。3.轉移應稅收入來降低稅負。跨國公司內

10、部或多或少地存在各種買賣和聯絡，利用這種內部買賣可將高稅國的一部分應稅收入轉移到低稅國，實現總體稅負下降。如經過轉移定價來轉移利潤而降低企業所得稅;經過調理貸款利率轉移利息收入而降低利息所得稅;經過利潤分配方式轉移股利收入而降低股利所得稅等。4.經過信托投資或其他受托協議來降低稅負。經過國外信托投資公司投資而不是直接投資，獲得的投資收益可隱藏在信托投資公司名下，這樣，只需向信托投資公司支付較低的費用，即可防止這部分投資收益向居住國政府納稅。5.防止成為常設機構來降低稅負。許多國家對非居民公司的“常設機構的利潤課稅，在短期跨國運營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構，那么可防止向東道國納稅。目前國際上判別“常設機構的主要根據是：對于在