新稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則釋義189222083

1、新稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則釋義.txt看一個(gè)人的的心術(shù)，要看他的眼神；看一個(gè)人的身價(jià)，要看他的對(duì)手；看一個(gè)人的底牌，要看他的朋友。明天是世上增值最快的一塊土地，因它充滿了希望。新稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則釋義總則（上） 來源：中稅網(wǎng) 作者： 時(shí)間：2006年03月25日 13:16 【字體：大 中 小】 【關(guān)閉】 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法于1992年9月4日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十七次會(huì)議通過。1995年2月28日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議進(jìn)行了修正。2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議進(jìn)行了修訂。本書中“稅收征管法”、“新征管法”均

2、指2001年4月28日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過的征管法；“舊征管法”指1995年2月28日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修正后的征管法。第一章 總 則本章是稅收征管法的總括，提綱挈領(lǐng)地對(duì)立法依據(jù)、目的、宗旨予以明確，對(duì)法的適用范圍和稅收征收管理的基本概念、基本活動(dòng)進(jìn)行明確和界定。確定了稅收征收管理的立法權(quán)限，執(zhí)法權(quán)限和各級(jí)地方政府，各有關(guān)部門、單位的權(quán)利和職責(zé)，規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)履行的基本義務(wù)和權(quán)利，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法過程中應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。第一條 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展

3、，制定本法?！踞屃x】 本條是對(duì)稅收征管法立法目的與宗旨的完整概括。一、加強(qiáng)稅收征收管理稅收征收管理，指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫(kù)的一種行政活動(dòng)，是國(guó)家將稅收政策貫徹實(shí)施到每個(gè)納稅人，有效地組織稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)的一系列活動(dòng)。稅收征收管理工作的好壞，直接關(guān)系到稅收職能作用的充分發(fā)揮。任何稅收制度都必須通過稅收征收管理才能有效運(yùn)行。沒有良好和有效的征收管理，再好的稅制也只能流于形式，因此，如何設(shè)計(jì)一套公平、高效的稅收征收管理制度是每個(gè)社會(huì)都必須研究的，也是稅收征管法必須要面對(duì)和解決的問題。近年來，我國(guó)十分重視稅收征收管

4、理工作，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)提出了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，國(guó)家稅務(wù)總局提出了做好“依法治稅”、“從嚴(yán)治隊(duì)”、“科技加管理”三篇文章，把加強(qiáng)稅收征收管理提到了非常重要的位置。從我國(guó)稅收征收管理的實(shí)際情況看，主要問題還是征管制度不夠嚴(yán)密、規(guī)范、征管手段缺乏，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效行使征管職權(quán)，偷逃稅行為依然存在。因此，稅收征管法的首要任務(wù)就是加強(qiáng)稅收征管。這一主要目的貫穿于全法，體現(xiàn)在既對(duì)各項(xiàng)具體的征管程序做了科學(xué)的、嚴(yán)密的規(guī)定，又賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的行政執(zhí)法手段。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)、責(zé)任以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的工作規(guī)范，提出了明確具體的要求；對(duì)征納雙方違反稅收法律、行政法規(guī)

5、的行為制定了嚴(yán)格的處罰規(guī)定。這是國(guó)家加強(qiáng)稅收征管的重要措施，也是強(qiáng)化稅收工作的重要保障。二、規(guī)范稅收征收和繳納行為舊征管法誕生于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況和人們對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的認(rèn)識(shí)，其立法的宗旨和目的主要側(cè)重于保證國(guó)家財(cái)政收入，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法剛性，而對(duì)依法治稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益認(rèn)識(shí)不足，特別是對(duì)稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要杠桿、財(cái)政收入的主要組成部分，如何發(fā)揮稅收的職能作用，政府與納稅人的關(guān)系如何定位尚沒有充分認(rèn)識(shí)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治國(guó)作為一項(xiàng)基本國(guó)策在黨的十五大提出。稅收作為政府重要的行政領(lǐng)域，如何貫徹依法治國(guó)的方略，支持和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步成為稅收征收管理過程

6、中一個(gè)重要思想。稅收的征收管理是征收和繳納的有機(jī)結(jié)合，是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人雙向互動(dòng)的鏈條，它們統(tǒng)一于共同的規(guī)則稅收征管法。在這個(gè)規(guī)則面前雙方是平等的，不能只強(qiáng)調(diào)一方權(quán)益而忽視或損害另一方的權(quán)益。舊征管法比較重視稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法保障，強(qiáng)調(diào)納稅人依法納稅的義務(wù)，而對(duì)規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、依法征收，對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)不突出。新征管法第1條明確“規(guī)范稅收征收和繳納行為”，既為稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員依法行政提供了規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須依照該法的規(guī)定進(jìn)行稅收征收管理，其一切行為都要依法進(jìn)行，違者要承擔(dān)法律責(zé)任；也為納稅人繳納稅款提供了標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范納稅人只有按照法律規(guī)定的程序和辦法繳納稅款，才能更好地保障自身

7、的權(quán)益。這種對(duì)依法治國(guó)、依法治稅思想的更深刻的理解和運(yùn)用，也體現(xiàn)在了新征管法其他條款的修訂中。這是一個(gè)重大突破。三、保障國(guó)家稅收收入稅收收入是國(guó)家財(cái)政的主要來源，目前在我國(guó)占全部財(cái)政收入的95%以上，組織稅收收入是稅收的基本職能，稅收征管法的根本目的是保證稅收收入之完整和及時(shí)入庫(kù)。稅收制度確定后，稅源都是潛在的，要把其變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的稅收，納入國(guó)庫(kù)，就需要稅收征收管理。而稅收又是納稅人利益的損失，雖然從總體上講稅收是“取之于民，用之于民”，但對(duì)具體的納稅人而言，稅收是無償?shù)?，納稅人必然希望少繳或不繳，這就需要稅收征收管理，即通過稅務(wù)登記管理，將稅源納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之中；通過納稅申報(bào)管理，掌握納稅人

8、涉稅資金運(yùn)動(dòng)情況；通過稅務(wù)檢查，督促納稅人依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理；通過為納稅人服務(wù)，培養(yǎng)其納稅意識(shí)，以形成全社會(huì)依法治稅的環(huán)境。這一系列的管理，保證了稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)。否則，不論稅務(wù)管理多么科學(xué)、多么規(guī)范、多么超前，稅收沒收上來，稅收立法也就失去作用。新征管法中許多條款都涉及到保證稅收收入，特別是稅收收入必須按照規(guī)定的預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，其他機(jī)關(guān)查出的稅收收入須由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)等都是這一宗旨的落實(shí)。自1993年以來，我國(guó)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，1993年全國(guó)稅收收入為4118億元，到2001年，全國(guó)稅收收入15172億元，凈增長(zhǎng)10000多億，增長(zhǎng)近3倍，這其中有國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)帶來的收入增

9、長(zhǎng)，同時(shí)稅收征管法對(duì)稅收收入增長(zhǎng)具有不可低估的作用，稅收征管法保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)力，保證了稅收征管秩序的規(guī)范，也為稅收征管改革和稅制改革提供了法律依據(jù)，特別是新征管法頒布以后，將更加有力地保障收收入的增加和稅收職能作用的發(fā)揮。四、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益保護(hù)納稅人權(quán)益是指在征納過程中，法律、法規(guī)的規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為應(yīng)當(dāng)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收征收管理作為國(guó)家的行政行為，既要維護(hù)國(guó)家的利益，又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。稅收是依據(jù)國(guó)家權(quán)力向納稅人征收的，它具有無償性、固定性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)，一方面納稅人必須無條件地按照國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款；另一方面納稅人就稅法的規(guī)定繳納

10、稅款，任何其他規(guī)定，任何機(jī)關(guān)，超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的征稅行為，都是對(duì)納稅人合法權(quán)益的侵害。保護(hù)納稅人的合法權(quán)益一直是稅收征管法的立法目的，但是，在以往的實(shí)踐中，強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，納稅人必須服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、必須按時(shí)納稅等的要求較多，而對(duì)納稅人的權(quán)利重視不夠。近年，這種情況有所改變，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，特別是隨著稅收征管改革的深入，一些便利納稅人申報(bào)繳納的措施予以推廣。在實(shí)踐的推動(dòng)下，新征管法中，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的要求得到了各個(gè)方面的重視，有20多個(gè)條款直接涉及此內(nèi)容。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員規(guī)定了“應(yīng)當(dāng)怎樣行為”、“可以怎樣行為”和“不能怎樣行為”，

11、以保證納稅人的合法權(quán)益得到有效落實(shí)和不受侵害。五、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展”是一切工作的主題。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源和宏觀調(diào)控的重要手段，同樣應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展為宗旨，稅收征管法作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的一個(gè)重要組成部分，它提供的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)都與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)稅務(wù)登記是確認(rèn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立主體的重要條件，是市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資格的入門證；征納雙方的關(guān)系通過稅收征管法確定和規(guī)范；平等納稅是公平競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容；依法征納、依法檢查等是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要杠桿；同時(shí)稅收作為吸引外資的重要杠桿和外向型經(jīng)濟(jì)的一個(gè)組成部分，必須遵循國(guó)際慣例，加強(qiáng)國(guó)際合作，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)和稅收待遇等需

12、要通過法律與國(guó)際規(guī)則相適應(yīng)。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要杠桿，稅收征管法則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要法律規(guī)范。“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展”，體現(xiàn)了稅收及其征收管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和作用，它的確立要求稅收征收管理的措施，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅收檢查，以及稅收政策等的制定應(yīng)當(dāng)以保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步為目標(biāo)，方便納稅人，保護(hù)納稅人，體現(xiàn)“三個(gè)代表”的重要思想和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)要求。為保證立法目的和宗旨的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，國(guó)務(wù)院制定了實(shí)施細(xì)則。法律本身對(duì)原則性的要求進(jìn)行規(guī)定，實(shí)施細(xì)則對(duì)一些具體的措施和程序進(jìn)一步明確和落實(shí)。第二條 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。【釋義】

13、本條是對(duì)稅收征管法適用范圍的規(guī)定。實(shí)施細(xì)則對(duì)此進(jìn)一步明確，第2條規(guī)定，“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則，稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。一、稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的行政執(zhí)法主體我國(guó)稅收的征收機(jī)關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各種工商稅收；海關(guān)征收關(guān)稅并代征部分工商稅收；農(nóng)業(yè)稅收部分地區(qū)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，部分地區(qū)由財(cái)政機(jī)關(guān)征收。本條規(guī)定，稅收征管法只適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家進(jìn)行稅收征收管理的執(zhí)法主體，即稅務(wù)行政主體。它是指享有稅收行政職權(quán)，能以自己名義行使國(guó)家行政職能，做出

14、影響行政相對(duì)人權(quán)利義務(wù)的行政行為，并能由其本身對(duì)外承擔(dān)行政法律責(zé)任的組織。由此可以看出：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家機(jī)關(guān)，是由國(guó)家設(shè)置，代表國(guó)家行使稅收職權(quán)的機(jī)關(guān)。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)是行使國(guó)家稅收行政職權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)。它區(qū)別于立法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的是國(guó)家行政職能，執(zhí)行稅收征管法，管理國(guó)家各項(xiàng)稅收行政事務(wù)。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)是依憲法或行政組織法的規(guī)定而設(shè)置。它與法律、法規(guī)授權(quán)的組織相區(qū)別，后者不是依憲法或行政組織法設(shè)置的，如發(fā)票管理所，委托代征單位，它們行使一定的職權(quán)是基于具體法律、法規(guī)的授權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)則是固定的，基本的稅務(wù)行政主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)是遵守稅收征管法的主體，作為執(zhí)法主體，要遵守稅收征管法設(shè)定的各

15、項(xiàng)規(guī)則，行使各項(xiàng)權(quán)利，采取規(guī)定的各項(xiàng)措施，履行各項(xiàng)義務(wù)。這些權(quán)力的行使不能授予其他單位和個(gè)人。二、適用對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收的“各種稅收”，是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院制定并開征的各種稅收，目前由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種有18種，分別是：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、車輛購(gòu)置稅。因此，稅收征管法設(shè)定的各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)，以及稅收征收管理的具體措施適用于上述稅種。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)

16、稅、耕地占用稅、契稅的征收管理。海關(guān)征收的關(guān)稅及代征的增值稅、消費(fèi)稅，適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定。農(nóng)業(yè)四稅屬于稅收范疇，具有稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性的特征，但其征稅對(duì)象、征收方式和管理方式都與工商稅收不同，目前由地方稅務(wù)局征收農(nóng)業(yè)稅收的地方只有北京、內(nèi)蒙、山西、吉林、遼寧、大連、四川、海南、上海、云南等地，其他大部分地區(qū)仍然由財(cái)政部門征收，而且農(nóng)業(yè)稅收在稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、稅款征收等方面的管理方法和措施也無法按稅收征管法的要求實(shí)現(xiàn)，具有特殊性，因此，農(nóng)業(yè)稅收的征收管理具體辦法由國(guó)務(wù)院另行制定。由于農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題是社會(huì)各界普遍關(guān)注的問題，農(nóng)業(yè)稅收征管中存在的不規(guī)范做法也是各方面意見較大的問題

17、，因此，新征管法對(duì)農(nóng)業(yè)稅收問題也作了原則規(guī)定，如第28條第2款規(guī)定，“農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。”第82條第4款規(guī)定，“稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國(guó)家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分?！币虼耍梢哉f，農(nóng)業(yè)稅收的征收管理適用于稅收征管法的立法精神和原則，但具體管理辦法由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。目前，在國(guó)務(wù)院制定頒布農(nóng)業(yè)稅收征收管理辦法之前，農(nóng)業(yè)稅收的征收管理參照新征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三、稅收征管法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各項(xiàng)稅收的征收管理各稅的稅法、條例規(guī)定了稅制

18、的基本要素，如納稅人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限等，但納稅人如何申報(bào)繳納稅款、如何辦理涉稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何征收稅款，則要遵照稅收征管法的規(guī)定。我國(guó)自1986年4月21日由國(guó)務(wù)院發(fā)布并于1986年10月1日實(shí)施稅收征收管理暫行條例之后，各稅有了共同適用的征收管理規(guī)定。稅收征管法頒布實(shí)施后，單個(gè)稅種的法律、法規(guī)不再規(guī)定共性的征管內(nèi)容，例如：稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等統(tǒng)一適用稅收征管法的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人及各有關(guān)方面都必須依法進(jìn)行和服從稅收征管理。總體上，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅收征收管理的共性內(nèi)容都進(jìn)行了規(guī)定，因此，依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征

19、收管理，均適用稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，但有些特殊內(nèi)容，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則沒有規(guī)定，如車輛購(gòu)置稅由車輛管理部門負(fù)責(zé)代征，個(gè)人所得稅由支付所得的單位和個(gè)人扣繳等都由稅收實(shí)體法規(guī)定，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。【釋義】本條是對(duì)稅收法定性原則的明確。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要部分，是國(guó)家法定收入，它的特點(diǎn)之一是固定性。稅收

20、征收管理必須以法律為依據(jù)，任何單位和個(gè)人都不得隨意變通。實(shí)施細(xì)則第3條規(guī)定，“任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽定的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效?！边@是對(duì)稅收的原則要求，將來在具體管理辦法中，對(duì)各個(gè)執(zhí)法手段的程序和方式、條件等都要有明確的規(guī)定。稅收征管法第33條在規(guī)定“地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效”的基礎(chǔ)上，明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告”。一方面，將做出決

21、定的主體擴(kuò)大，包括任何部門、單位和個(gè)人；另一方面，不只是減稅、免稅決定，還包括與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的一切決定。近年來隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，特別是1994年財(cái)稅體制改革、金融體制改革、投資體制改革和國(guó)有企業(yè)改革以來，依法治稅的環(huán)境日益好轉(zhuǎn)，稅收工作得到了各級(jí)政府和社會(huì)各界的廣泛重視和支持。但是不可否認(rèn)，由于地方保護(hù)和部門利益的驅(qū)動(dòng)，特別是稅收任務(wù)指標(biāo)的壓力，有關(guān)部門、單位和個(gè)人包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部不依法執(zhí)行職務(wù)的現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生。決定的形式也是多種多樣，有的是明文規(guī)定，有的是會(huì)議紀(jì)要，有的是通知，如2000年某市國(guó)稅局在政府的要求下，經(jīng)省國(guó)稅局同意，全年4次批準(zhǔn)該地某煙廠緩繳消費(fèi)稅累計(jì)766

22、86萬元。1997年某省政府辦公廳以會(huì)議紀(jì)要決定，某集團(tuán)租賃經(jīng)營(yíng)某鋼鐵公司后，應(yīng)繳的各種稅費(fèi)實(shí)行緩繳掛帳3年。凡此種種，都給予稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政帶來一定影響。稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則中的相關(guān)規(guī)定既為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，避免行政干預(yù)提供了法律依據(jù)，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)；也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為規(guī)范提出了要求，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政；還為納稅人依法納稅提供了法律依據(jù)，注重了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。第四條 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳

23、稅款?！踞屃x】 本條是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其基本義務(wù)的界定和明確。納稅人、扣繳義務(wù)人是稅務(wù)管理相對(duì)人，也是稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則重要的遵守主體，是征納關(guān)系或征納對(duì)立統(tǒng)一體中的一方。稅收征收管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)納或應(yīng)解繳的稅款納入國(guó)庫(kù)的過程。因此，納稅人、扣繳義務(wù)人的確定既是保證稅收法律、法規(guī)落實(shí)到位的需要，也是稅收征收管理有的放矢的保證。納稅人的概念可以分為：所有人都是納稅人，只要消費(fèi)，就是負(fù)擔(dān)一定的稅收，因?yàn)橄M(fèi)品和勞務(wù)中含有稅金，因此，也就負(fù)擔(dān)了稅收，就是納稅人，這是一個(gè)政治學(xué)的概念，也是負(fù)稅人的概念。經(jīng)濟(jì)學(xué)和稅收學(xué)將納稅人界定在法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和

24、個(gè)人，或者說直接交納稅款的單位和個(gè)人才是納稅人。例如：在增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅中都有明確而具體的納稅人?？梢钥闯?，納稅人與負(fù)稅人是不同的?？劾U義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳稅款也是法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，分為代扣代繳、代收代繳兩種：代扣代繳，指負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款為扣除，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。代收代繳，指有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將支付款項(xiàng)納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收取，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人的代扣代繳、代收人繳稅款義務(wù)是法律、

25、行政法規(guī)規(guī)定的，只要法律、行政法規(guī)中規(guī)定了扣繳稅款的義務(wù)，不論其是否愿意，都必須按照法律、行政法規(guī)的要求扣繳稅款，并接受稅務(wù)管理，不按照規(guī)定扣繳稅款或不接受稅務(wù)管理的，要承擔(dān)法律責(zé)任。同樣，對(duì)法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能指定其扣繳。這里需要區(qū)分扣繳義務(wù)與委托代征的涵義?？劾U義務(wù)是法定義務(wù)，沒有選擇的余地。委托代征是以行政合同的方式確定的代征稅款義務(wù)，其義務(wù)的產(chǎn)生基于自愿。在實(shí)踐中，納稅人、扣繳義務(wù)人由各稅種規(guī)定，每個(gè)稅種納稅人的范圍并不一致，是由各稅種的法律、行政法規(guī)規(guī)定的，其他規(guī)定不能設(shè)定納稅人，也不能設(shè)定納稅義務(wù)。同樣，其他規(guī)定也不能設(shè)定扣繳義務(wù)人，不能設(shè)定代扣代繳、代收代繳

26、義務(wù)。一個(gè)稅種的納稅人、扣繳義務(wù)人可以是自然人也可以是非自然人，既可能是企業(yè)（包括各種類型的企業(yè)），也可能是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或者是個(gè)體工商戶和其他自然人。如增值稅暫行條例規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人?！毕M(fèi)稅暫行條例規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人?！睜I(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人

27、?！逼髽I(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得閣的納稅義務(wù)人；（一）國(guó)有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營(yíng)企業(yè)；（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織?！蓖馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅?！眰€(gè)人所得稅法規(guī)定，“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿

28、一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！眰€(gè)人所得稅法規(guī)定，“以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！奔{稅人依法繳納稅款，扣繳義務(wù)人依法代扣代繳、代收代繳稅款，是其基本義務(wù)。除此之外，與繳納稅款、扣繳稅款相關(guān)的義務(wù)還有辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜的義務(wù)。納稅人依法繳納稅款，包括依照稅法規(guī)定數(shù)額、時(shí)間、程序繳納稅款；扣繳義務(wù)人依法代扣代繳、代收代繳稅款，包括按照規(guī)定的數(shù)額、時(shí)間將納稅人應(yīng)繳納的稅款代扣、代收，并及時(shí)解繳入庫(kù)。以上各稅的納稅人，無論是法人還是自然人，

29、無論是法人還是非法人，無論是單位或個(gè)人，無論哪種經(jīng)濟(jì)類型，無論中國(guó)企業(yè)或外國(guó)企業(yè)，無論居民或非居民，只要負(fù)有以上各稅的納稅義務(wù)，都是稅收征管法調(diào)整的對(duì)象，都應(yīng)當(dāng)按照本法規(guī)定履行義務(wù)并具有本法規(guī)定的權(quán)利。第五條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻撓?！踞屃x】 本條是對(duì)稅收征收管理范

30、圍和有關(guān)單位及個(gè)人的權(quán)利和義務(wù)加以總括。稅收征管法是對(duì)我國(guó)公民履行納稅義務(wù)的方式和程序的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的設(shè)定。我國(guó)憲法第56條規(guī)定，公民有依法納稅的義務(wù)。這是國(guó)家開設(shè)稅種、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收、納稅人繳納稅款的根本依據(jù)。稅收征管法是在憲法原則下制定的具體保證公民履行納稅義務(wù)的法律規(guī)范。憲法第7條規(guī)定，“一切國(guó)家機(jī)關(guān)和武裝力量，各政黨和各社會(huì)團(tuán)體、各企業(yè)事業(yè)組織都必須遵守憲法和法律?！薄叭魏谓M織或個(gè)人都不得有超越憲法和法律的特權(quán)?！钡?3條規(guī)定，“中華人民共和國(guó)公民必須遵守憲法和法律。”稅收征管法作為稅收征收管理的基本法律，其遵守主體具有廣泛性、普遍性和平等性，任何人和組織都有不能凌駕于法律之上。同時(shí)它

31、又具有一定的針對(duì)性，稅收法律關(guān)系的有關(guān)方面都是其遵守主體。新征管法在第5條、第18條、第22條、第35條等條款中都提到了國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門，在第19條、第20條、第24條等涉及到賬簿設(shè)置、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容的條款中，提到了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門。新舊征管法在這個(gè)問題上的表述是一致的，從稅收征管法的立法精神和宗旨看，凡是目前由國(guó)家稅務(wù)總局主管的業(yè)務(wù)內(nèi)容都表述為國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門，對(duì)同時(shí)又涉及到財(cái)政部主管業(yè)務(wù)內(nèi)容的，表述為國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門。稅收工作是一項(xiàng)綜合性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，同時(shí)直接涉及到利益分配，其管理和組織應(yīng)當(dāng)由專門的部門和人員負(fù)責(zé)。因此，在稅收征管法總則中明確指出，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主

32、管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。國(guó)家稅務(wù)總局是根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于機(jī)構(gòu)設(shè)置的通知（國(guó)發(fā)19985號(hào)）設(shè)立的，為國(guó)務(wù)院主管稅收工作的正部級(jí)直屬機(jī)構(gòu)，是我國(guó)的最高稅務(wù)機(jī)構(gòu)。其主要職責(zé)是：1、擬定有關(guān)的稅收法律、法規(guī)草案，制定實(shí)施細(xì)則；提出稅收政策建議，并與財(cái)政部共同審議上報(bào)，制定貫徹落實(shí)的措施。2、參與研究宏觀經(jīng)濟(jì)政策、中央與地方的稅權(quán)劃分；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)的規(guī)章制度；指導(dǎo)地方稅收征管業(yè)務(wù)。3、組織實(shí)施稅收征收管理體制改革；制定稅收征管制度；監(jiān)督稅收法律法規(guī)、方針政策的貫徹執(zhí)行。4、組織實(shí)施中央稅、中央與地方共享稅、農(nóng)業(yè)稅和國(guó)家指定的基金（費(fèi)）的征收管理；編制稅收計(jì)劃；對(duì)稅法執(zhí)行過程中的征管問題和

33、一般性稅政問題進(jìn)行解釋；組織辦理有關(guān)減免稅事宜。5、開展稅收領(lǐng)域的國(guó)際交流與合作；參加涉外稅收的國(guó)際談判，草簽和執(zhí)行有關(guān)的協(xié)定、協(xié)議。6、辦理進(jìn)出口商品的稅收及出口退稅業(yè)務(wù)。7、管理國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱國(guó)稅系統(tǒng)）的人事、勞動(dòng)工資、機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)；管理省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的正副局長(zhǎng)及相應(yīng)級(jí)別的干部，對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局局長(zhǎng)任免提出意見。8、負(fù)責(zé)稅務(wù)隊(duì)伍的教育培訓(xùn)、思想政治工作和精神文明建設(shè)；管理直屬院校。9、組織稅收宣傳和理論研究；組織實(shí)施注冊(cè)稅務(wù)師的管理；規(guī)范稅務(wù)代理行為。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)全國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅收的征收組

34、織工作，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須按國(guó)家規(guī)定的征收范圍進(jìn)行，同時(shí)必須按照相應(yīng)的預(yù)算級(jí)次將稅款上繳相應(yīng)的國(guó)庫(kù)。這是規(guī)范稅務(wù)行政行為的需要，也是保證分稅制財(cái)政體制順利運(yùn)行的需要。國(guó)務(wù)院關(guān)于分稅制的決定規(guī)定，中央固定收入包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。外貿(mào)企業(yè)出口退稅，地方已經(jīng)負(fù)擔(dān)的20%部分列入地方上交中央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。地方固定收入包括

35、：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤(rùn)，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償使用收入等。中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。此外還有一些稅收實(shí)體法規(guī)定，如對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法第9條規(guī)定，扣繳的儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得

36、稅應(yīng)繳入中央國(guó)庫(kù)。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的征收管理范圍征收稅款入庫(kù)。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，地方稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行地方各級(jí)人民政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，因此，此條規(guī)定，地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的規(guī)定加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。由此可以看出，地方政府涉及到稅收工作的活動(dòng)必須依法進(jìn)行，對(duì)地方稅務(wù)局系統(tǒng)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，其領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作都要依照法律的規(guī)定進(jìn)行，不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，不能隨意減稅、免稅，不能自行制定稅收政策，也不能干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。目前，地方政府和部門特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生，如中央電視臺(tái)焦點(diǎn)訪談曾報(bào)道，某省

37、約兩成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)城市為完成財(cái)稅包干任務(wù)競(jìng)相“引稅”，相互之間挖“財(cái)源”。具體操作方法是：制定增值稅商品銷售稅率“邊界價(jià)”，稅票高開低征；地方稅應(yīng)稅收入實(shí)行地方優(yōu)惠，各自為政，能少則少；更有甚者，實(shí)行按應(yīng)稅額返還的制度，返還比例在20%50%不等?！耙悺北厝粚?dǎo)致稅負(fù)不公，納稅人無法在同一經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公平競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，造成執(zhí)法環(huán)境的惡化，違背了稅法的嚴(yán)肅性，稅務(wù)行政執(zhí)法剛性無法得到保證，也使有些人為達(dá)到少繳稅款的目的，以此為幌子，不擇手段進(jìn)行偷稅逃稅，也必然會(huì)有人收“人情稅”、“關(guān)系稅”，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境。本條第3款規(guī)定，各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。稅收是國(guó)家財(cái)政

38、收入的重要組成部分，同時(shí)稅收的征收涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，有賴于有關(guān)部門和單位的大力支持和配合，此款將這種配合和支持作為法定義務(wù)在法中明確提出，違反者就要承擔(dān)法律責(zé)任。第4款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻撓。依法履行納稅義務(wù)，支持和協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)是稅收征管法對(duì)全社會(huì)的基本要求，任何單位和個(gè)人都不得阻撓，法律責(zé)任規(guī)定了對(duì)違反者的處罰措施。第六條 國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代

39、收代繳稅款有關(guān)的信息?！踞屃x】 此條是對(duì)稅收信息化建設(shè)的規(guī)定。本條包括三方面的內(nèi)容：一是稅務(wù)管理信息化，是指稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部納稅人信息、稅務(wù)管理信息、辦公自動(dòng)化等信息建設(shè)；二是稅務(wù)部門與政府其他管理機(jī)關(guān)信息共享；三是納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息資料。稅務(wù)部門作為政府管理部門，其信息化是整個(gè)國(guó)家信息化的有機(jī)組成部分。稅務(wù)部門作為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門，需要處理大量信息，信息化尤其重要。江澤民總書記在2000年初省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)稅學(xué)習(xí)班上指示：“在現(xiàn)代科技日益發(fā)展的情況下，稅收征管必須積極采用現(xiàn)代化的科技手段，以利提高稅收征管的質(zhì)量和水平”，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)也提出 科技興稅的要

40、求。新征管法第一次將稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化明確其中，即是為稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)提供了法律依據(jù)，也引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。實(shí)施細(xì)則將此條進(jìn)一步細(xì)化，第4條規(guī)定，“國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法做好本地區(qū)信息化建設(shè)的具體工作。各級(jí)地方人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享?！泵鞔_了國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)中的職責(zé)，即設(shè)計(jì)總體規(guī)劃，提供信息化建設(shè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)解決方案和推行的方案，以避免各地分散設(shè)計(jì)、分散投資、重復(fù)建設(shè)、信息難以共享、浪費(fèi)嚴(yán)重

41、的現(xiàn)象。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體方案、技術(shù)方案和實(shí)施辦法進(jìn)行本地區(qū)信息化建設(shè)的具體工作。同時(shí)，稅收信息化建設(shè)是國(guó)家電子政務(wù)的重要組成部分，直接關(guān)系到信息共享和政府效率的提高，因此，各級(jí)地方政府應(yīng)當(dāng)將稅收信息化建設(shè)作為本地區(qū)電子政務(wù)的重要內(nèi)容加以重視，支持稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，組織稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、技術(shù)監(jiān)督等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。目前，稅務(wù)系統(tǒng)信息化的核心是推進(jìn)金稅三期建設(shè)，其總體目標(biāo)是：根據(jù)一體化原則，建立基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，總局和省局高度集中處理信息，覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)、國(guó)地稅系統(tǒng)并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，包括征管業(yè)務(wù)、行政管理、外部信息、

42、決策支持第四大子系統(tǒng)的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng)。即：“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”?！耙粋€(gè)平臺(tái)”是指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)?！皟杉?jí)處理”是指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息主要在總局和省局 集中處理?！叭齻€(gè)覆蓋”是指應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋所有國(guó)、地稅局，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。“四個(gè)系統(tǒng)”是指通過業(yè)務(wù)的重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償?shù)貫榧{稅人提

43、供納稅咨詢服務(wù)。【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳和為納稅人服務(wù)的原則規(guī)定。為納稅人服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來一直非常重視的工作，特別是稅收征管改革后，提出了稅收征收管理的模式是申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)。稅收征收管理改革的重要組成部分是建立納稅人自行申報(bào)制度，自行申報(bào)的基礎(chǔ)是納稅人了解稅法，懂得稅法，按照稅法的要求自己確定應(yīng)當(dāng)納什么稅，該納多少稅。在現(xiàn)代稅制和稅收管理情況下，復(fù)合稅制越來越復(fù)雜，納稅人了解稅法的渠道主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳和服務(wù)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做好納稅宣傳和服務(wù)是保證稅制有效運(yùn)行的前提和重要基礎(chǔ)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在形象宣傳和新聞宣傳等方面頗有成果，稅法宣傳通過發(fā)展網(wǎng)絡(luò)傳播和稅法公告等也有了長(zhǎng)足

44、的進(jìn)步。稅收服務(wù)也有所加強(qiáng)，在全國(guó)2萬3千多個(gè)辦稅服務(wù)廳中，素質(zhì)良好的稅務(wù)人員，整潔優(yōu)雅的辦稅環(huán)境，利用高新技術(shù)手段如多媒體電子顯示屏（led）、電子申報(bào)、軟盤申報(bào)、ic卡申報(bào)等多種申報(bào)方式，稅銀聯(lián)網(wǎng)和電子劃款等具有廣闊前景的低成本的方便納稅人的配套措施，提供了從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、咨詢服務(wù)、延期申報(bào)、延期繳納等一系列服務(wù)。規(guī)范的納稅服務(wù)是行政執(zhí)法行為組成部分，促使納稅人依法自覺納稅的基礎(chǔ)性工作，它應(yīng)當(dāng)包括宣傳送達(dá)、咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記、表票供應(yīng)、納稅人信譽(yù)等級(jí)制度等多項(xiàng)涉稅服務(wù)。為此，必須堅(jiān)持文明辦稅“八公開”制度，進(jìn)一步建立健全包括限時(shí)服務(wù)、首問責(zé)任、政務(wù)公開以及文明禮貌在內(nèi)的服務(wù)規(guī)范和服務(wù)

45、質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系。保障納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)管理必須程序化、規(guī)范化。制定稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，包括征收流程，稽查流程，明確涉稅事項(xiàng)受理與下達(dá)實(shí)施的程序。案件受理與下達(dá)、稽查實(shí)施、稽查報(bào)告的制作、審理、執(zhí)行、案件稽核、聽證及復(fù)議的具體步驟，包括每個(gè)人的工作職責(zé)和時(shí)限都必須明確。2001年底，國(guó)家批準(zhǔn)了稅務(wù)系統(tǒng)的12366電話語音特信服務(wù)，將在全國(guó)開通稅務(wù)語音服務(wù)系統(tǒng)，提供稅收基本知識(shí)，稅法內(nèi)容及舉報(bào)等電話服務(wù)。目前浙江、廣東等部分省市已開通。此條中，首次提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)無償?shù)貫榧{稅人提供服務(wù)，這里要區(qū)分稅務(wù)系統(tǒng)提供的服務(wù)與中介機(jī)構(gòu)提供的代理服務(wù)。前者是稅務(wù)行政行為的組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須作為的內(nèi)

46、容，稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為就是瀆職，應(yīng)當(dāng)受到處理，不能收取費(fèi)用。后者是社會(huì)中介服務(wù)，收取費(fèi)用是其勞動(dòng)價(jià)值的體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須作好代理的脫鉤工作，不能將稅務(wù)行政行為為交給代理進(jìn)行，謀取利益。 新稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則釋義總則（下） 來源： 作者： 時(shí)間：2006年03月25日 13:17 【字體：大 中 小】 【關(guān)閉】 第八條 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出

47、的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為?！踞屃x】 本條是對(duì)納稅人及扣繳義務(wù)人依法享有權(quán)利的規(guī)定。第1款是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人知情權(quán)的規(guī)定。國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人共同遵守的，而納稅人、扣繳義務(wù)人遵守法律、行政法規(guī)的前提是其知道稅法，了解稅法，既有權(quán)了解稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定。由于我國(guó)實(shí)行多稅種的復(fù)合稅制，同時(shí)，為了規(guī)范執(zhí)法，便于操作，司法規(guī)定越來越詳細(xì)，越來越復(fù)雜，出現(xiàn)“外行看不懂，內(nèi)行記不住”的現(xiàn)象，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅法宣傳，為納稅人提供周到的服務(wù)十

48、分必要。納稅程序是納稅人依法履行納稅義務(wù)的步驟和方法，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅收的程序，確定、規(guī)范的程序是保證依法治稅的要求。長(zhǎng)期以來，稅務(wù)管理過程中，重實(shí)體、輕程序的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。實(shí)際上，實(shí)體合法，程序不一定合法，但程序不合法，實(shí)體一定不合法。因此，重視程序，嚴(yán)格按程序辦事尤其重要。目前，各地辦稅服務(wù)廳都公布了辦稅程序和服務(wù)規(guī)范，納稅人、扣繳義務(wù)人可以到辦稅服務(wù)廳中了解，也可以直接到稅務(wù)人員處了解，或者通過電話服務(wù)了解。第2款是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人依法享有保密權(quán)的規(guī)定。稅收作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活方方面面都發(fā)生聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收征收管理，將全部稅源都納入到稅務(wù)管理過程中，掌

49、握納稅人、扣繳義務(wù)人全部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息是稅收征收管理的重要保證。隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的復(fù)雜化，特別是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)之間的信息戰(zhàn)也愈演愈烈，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府管理部門，掌握納稅人、扣繳義務(wù)人的信息應(yīng)當(dāng)只用于稅務(wù)管理，而不能用于其他方面，更不能使納稅人、扣繳義務(wù)人的信息成為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息資源，使其受到損害。因此，明確為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的基本要求，也是保護(hù)納稅人權(quán)益的體現(xiàn)，是納稅人、扣繳義務(wù)人享有合法權(quán)利的重要內(nèi)容?！扒闆r”在漢語中是一個(gè)包含內(nèi)容十分廣泛的詞語，到底哪些“情況”要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密是需要明確的內(nèi)容，法律的要旨是能夠執(zhí)行，因此，需要對(duì)新征管法

50、的“納稅人、扣繳義務(wù)人的情況”進(jìn)一步規(guī)定。實(shí)施細(xì)則第5條規(guī)定，“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”。中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法稱商業(yè)秘密，是指不為公眾所知悉，能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益，具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。個(gè)人隱私目前還沒有一部法律對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，比較一般的觀點(diǎn)是個(gè)人不愿透漏出來，不希望讓人知道的事情。這一問題，在實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)與有關(guān)的司法實(shí)踐結(jié)合運(yùn)用。對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況，遵守稅法的良好記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其進(jìn)行表彰和宣傳，提高其聲譽(yù)，

51、形成“依法納稅光榮，稅收是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”的社會(huì)風(fēng)氣，提高公民的納稅意識(shí)。對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能為其保密，如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人欠繳稅款的情況進(jìn)行公告、對(duì)偷逃騙稅行為進(jìn)行公開曝光，以加大打擊和社會(huì)監(jiān)督的力度，形成偷逃稅收可恥的社會(huì)環(huán)境，對(duì)稅收違法行為起到震懾作用。此款沒有明確國(guó)家秘密的保密問題，是因?yàn)橹腥A人民共和國(guó)保守國(guó)家秘密法明確規(guī)定保守國(guó)家秘密是每一個(gè)公民的基本義務(wù)。該法稱國(guó)家秘密是關(guān)系國(guó)家的安全和利益，依照法定程序確定，在一定時(shí)間內(nèi)只限一定范圍的人員知悉的事項(xiàng)。國(guó)家秘密包括下列秘密事項(xiàng)：（一）國(guó)家事務(wù)的重大決策中的秘密事項(xiàng)；（二）國(guó)防建設(shè)和武裝力量活動(dòng)中的

52、秘密事項(xiàng)；（三）外交和外事活動(dòng)中的秘密事項(xiàng)以及對(duì)外承擔(dān)保密義務(wù)的事項(xiàng)；（四）國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的秘密事項(xiàng)；（五）科學(xué)技術(shù)中的秘密事項(xiàng)；（六）維護(hù)國(guó)家安全活動(dòng)和追查刑事犯罪中的秘密事項(xiàng)；（七）其他經(jīng)國(guó)家保密工作部門確定應(yīng)當(dāng)保守的國(guó)家秘密事項(xiàng)。國(guó)家秘密的密級(jí)分為“絕密”、“機(jī)密”、“秘密”三級(jí)。“絕密”是最重要的國(guó)家秘密，泄露會(huì)使國(guó)家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害；“機(jī)密”是重要的國(guó)家秘密，泄露會(huì)使國(guó)家的安全和利益遭受嚴(yán)重的損害；“秘密”是一般的國(guó)家秘密，泄露會(huì)使國(guó)家的安全和利益遭受損害。因此，保守國(guó)家秘密的所有單位和個(gè)人的義務(wù)，這是不言而喻的。第3款是納稅人享有減稅、免稅權(quán)利的明確，是對(duì)減稅、

53、免稅權(quán)利的總括性規(guī)定。并不是所有納稅人都有減稅、免稅的權(quán)利，只有符合各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策規(guī)定的條件和資格的才能享受減稅、免稅。第4款為納稅人、扣繳義務(wù)人享有申辯權(quán)、陳述權(quán)及尋求司法救濟(jì)的權(quán)利。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，納稅人可以陳述其情況和理由，可以為自己的行為辯護(hù)和辯解，也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求復(fù)議或向法院起訴。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，給納稅人、扣繳義務(wù)人造成經(jīng)濟(jì)損失，納稅人、扣繳義務(wù)人也可以申請(qǐng)國(guó)家賠償。第5款是納稅人、扣繳義務(wù)人控告和檢舉權(quán)的規(guī)定?？馗婧蜋z舉違法違紀(jì)行為是公民的基本權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的管理相對(duì)人，直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員打交道，容易發(fā)現(xiàn)

54、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為，明確納稅人、扣繳義務(wù)人這一權(quán)利，有利于保護(hù)其合法權(quán)益，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的行政行為，促進(jìn)稅制有序運(yùn)行。此條是原則規(guī)定，明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的上述權(quán)利，而這些權(quán)利的實(shí)現(xiàn)在稅收征管法的其他條款中都有具體的規(guī)定和程序。第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人?！踞屃x】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依

55、法行政的基本要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家機(jī)關(guān)，稅務(wù)人員是國(guó)家公務(wù)員，代表國(guó)家行使征稅權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人和有關(guān)單位和個(gè)人往往通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員來評(píng)價(jià)黨和政府的形象。因此，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的基本要求。為落實(shí)稅收征管法的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了稅務(wù)人員十五不準(zhǔn)，即稅務(wù)人員廉潔自律若干規(guī)定，要求：稅務(wù)人員不準(zhǔn)接受納稅戶宴請(qǐng)和擅自參加納稅戶邀請(qǐng)的各種慶典以及外出考察、參觀等活動(dòng)。不準(zhǔn)接受納稅戶的禮金、禮品和有價(jià)證券。不準(zhǔn)到下屬單位和其他企業(yè)、事業(yè)單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人支付的各種費(fèi)用。不準(zhǔn)利用職權(quán)向納稅戶壓價(jià)購(gòu)買商品或賒欠貨款。不準(zhǔn)利用職權(quán)向納稅戶借錢借物和無償占用其他財(cái)物。

56、不準(zhǔn)收取回扣、中介費(fèi)、好處費(fèi)；不準(zhǔn)享受納稅戶的福利待遇。不準(zhǔn)利用本人及家庭成員婚喪嫁娶以及工作調(diào)動(dòng)、過生日、遷新居等機(jī)會(huì)大操大辦，揮霍浪費(fèi)，或借機(jī)斂財(cái)。不準(zhǔn)違反規(guī)定及借用公款建私房，不準(zhǔn)利用職權(quán)多占住房和用公款超標(biāo)準(zhǔn)裝修住房。不準(zhǔn)拖欠公款。不準(zhǔn)為家屬、親友及他人的有關(guān)納稅事項(xiàng)說情。不準(zhǔn)違反規(guī)定買賣股票。不準(zhǔn)接受下級(jí)單位的禮金和有價(jià)證券，不準(zhǔn)把單位用公款辦理的信用卡歸個(gè)人使用。不準(zhǔn)用公款獲取各種形式的俱樂部會(huì)員資格，不準(zhǔn)參加用公款支付的營(yíng)業(yè)性歌廳、舞廳、夜總會(huì)等高消費(fèi)的娛樂活動(dòng)。不準(zhǔn)經(jīng)商辦企業(yè)及在納稅戶中入股分紅。不準(zhǔn)在各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體中兼職（包括名譽(yù)職務(wù)），個(gè)別經(jīng)批準(zhǔn)兼職的，不得收取任何報(bào)酬。第2

57、款對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不許作為的情形進(jìn)行了具體規(guī)定。稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，向公民無償收取的財(cái)政收入，其基本的特點(diǎn)就是法定性，依法開征，依法管理，按照法定的稅率和法定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)征，不應(yīng)當(dāng)征收的不能征收或多征，應(yīng)當(dāng)征收的也不能不征或少征。第十條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)依法進(jìn)行監(jiān)督。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督制約機(jī)制的規(guī)定。黨的十五大明確提出將依法治國(guó)作為黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國(guó)家的基本方略，要求政府機(jī)關(guān)必須依法行政，并要求加強(qiáng)對(duì)政府機(jī)關(guān)及政府工作人員執(zhí)法活動(dòng)的監(jiān)督。新征管法從法律上進(jìn)一步明確了稅務(wù)部門的稅收?qǐng)?zhí)法主體地位并體現(xiàn)了國(guó)家稅收優(yōu)先原則，樹立了稅法的威嚴(yán)，增加了稅務(wù)干部做好稅收工作的信心。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部要真正敢于執(zhí)法，嚴(yán)于執(zhí)法。一是要加強(qiáng)職權(quán)法定意識(shí)，體現(xiàn)在稅收?qǐng)?zhí)法上，就要做到，在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，不得越權(quán)或?yàn)E用職權(quán)；不得超越法律，自行設(shè)置權(quán)力或豁免納稅義務(wù)；不得剝奪他人權(quán)利，無權(quán)自行終局裁決；違法